# Налогообложение штрафов

> В прошлом месяце мы рассматривали особенности применения пп. 140.5.10 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), а в этот раз попробуем разобраться в нюансах применения пп. 140.5.11 НКУ.

[Главная](https://www.uhy-prostir.com/ru/index.html.md) › [Инсайты](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/index.html.md) › [Экспертные разъяснения](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/articles/index.html.md) · 2020-08-12 · 4 мин

В прошлом месяце мы рассматривали особенности применения пп. 140.5.10 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), а в этот раз попробуем разобраться в нюансах применения пп. 140.5.11 НКУ.

Казалось бы, этот подпункт сформулирован довольно просто: финансовый результат для целей обложения налогом на прибыль должен быть увеличен «на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налога, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX „Переходные положения“ настоящего Кодекса». Поэтому трудностей с его применением на практике вроде бы возникать не должно. Однако на самом деле такие трудности есть.

Очевидно, главная цель этого пункта НКУ — не дать недобросовестным плательщикам налога на прибыль уклоняться от его уплаты путём «искусственного» создания оснований для начисления и последующей уплаты штрафных санкций/пени/неустоек (например, за невыполнение условий хозяйственных договоров) неплательщикам налога на прибыль (или плательщикам налога на прибыль по «нестандартной» ставке), поскольку выведенные таким образом средства будут облагаться у их получателя либо по заниженной ставке (например, 3 или 5 процентов у физических и юридических лиц — плательщиков единого налога третьей группы), либо и вовсе не будут облагаться.

И наоборот, если такие денежные средства будут облагаться у их получателей по стандартной ставке 18% (как налог на прибыль или как налог на доходы физических лиц), государство от таких операций в итоге ничего не потеряет — поэтому в таких случаях корректировки (увеличения) финансового результата быть не должно (соответственно, нормы пп. 140.5.11 НКУ не должны применяться). То есть нормы пп. 140.5.11 НКУ, по логике, должны применяться к операциям по начислению штрафных санкций/пени/неустоек в пользу физических лиц — плательщиков единого налога и не должны применяться к операциям по их начислению в пользу физических лиц — предпринимателей на общей системе налогообложения (как, кстати, и нормы «соседнего» пп. 140.5.10 НКУ).

Нормы же пп. 140.5.11 НКУ вообще не содержат информации об особенностях их применения в отношении физических лиц — предпринимателей (как и физических лиц — плательщиков единого налога и физических лиц — предпринимателей на общей системе налогообложения). Органы ГФС Украины по этому поводу выпустили письмо от 03.03.2017 № 4486/6/99-99-15-02-02-15 (далее — письмо ГФСУ), в котором пришли к выводу об отсутствии законодательных оснований для применения норм пп. 140.5.11 НКУ при начислении штрафных (финансовых) санкций в пользу любого физического лица, — то есть нарушили всю логику существования этого подпункта.

Министерство финансов Украины обратило внимание на это несоответствие и своим письмом от 10.04.2017 г. N 11210-09-10/9617 проинформировало ГФСУ о необходимости внести изменения в вышеупомянутое письмо ГФСУ (указав в нём, что нормы пп. 140.5.11 НКУ должны в полной мере применяться к операциям с физическими лицами — предпринимателями, избравшими упрощённую систему налогообложения). Однако общедоступная информация из интернета, а также поисковая информационная система «Лига:Закон» свидетельствуют о том, что по состоянию на сегодняшний день это письмо ГФСУ действует и никакие изменения в него не вносились.

То есть налогоплательщики, которые в поисках дополнительной информации об особенностях применения пп. 140.5.11 НКУ наткнутся на действующее на сегодняшний день письмо ГФСУ, могут сделать ошибочный вывод о том, что начисление штрафных санкций в пользу ФЛП-единщика не требует применения норм пп. 140.5.11 НКУ.

На самом же деле ГФСУ выполнила рекомендации Министерства финансов Украины и внесла соответствующие изменения в своё письмо. Правда, сделала она это довольно своеобразно: не изложила письмо ГФСУ в новой редакции, а опубликовала отдельное письмо (от 18.04.2017 г. N 9772/7/99-99-15-02-02-17), в котором указала, что «по вопросам корректировки финансового результата до налогообложения на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, которые перечисляются в пользу физического лица — предпринимателя, следует руководствоваться письмом Министерства финансов Украины от 10.04.2017 N 11210-09-10/9687». Таким образом, плательщики налога на прибыль при возникновении операций, указанных в пп. 140.5.11 НКУ, должны руководствоваться не письмом ГФС, а именно письмом МФУ от 10.04.2017 г. N 11210-09-10/9617.

**[Анна Мацева](https://www.uhy-prostir.com/ru/o-nas/hanna-matseva/index.html.md)** (CEO и партнёр направления бухгалтерских услуг, расчёта заработной платы и кадрового администрирования UHY Prostir)

## Похожие материалы

- [Нормы НКУ при заполнении деклараций по прибыли](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/normy-nku-pri-sostavlenii-deklaratsii-po-pribyli/index.html.md): В этой статье попробуем разобраться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ при составлении деклараций по прибыли за отчётные периоды 2018 года. (2020-08-12)
- [Применение налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/primeneniya-nalogoplatelshhikami-norm-pp-140-5-4-nku/index.html.md): В предыдущей статье мы начали разбираться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ. (2020-08-12)
- [Приобретение неприбыльной организацией услуг с НДС](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/priobretenie-nuo-uslug-s-nds/index.html.md): Поскольку местом поставки таких услуг согласно п.186.2 и п.186.3 НКУ является территория Украины, эти услуги в соответствии с абз. «б» п.185.1 и п.208.2 НКУ облагаются НДС. (2020-08-12)
- [Налоговый учёт операций по продаже финансовых инвестиций](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/nalogovyj-uchet-operatsij-po-prodazhe-finansovyh-investitsij/index.html.md): Сегодня мы попробуем разобраться в таком непростом вопросе, как налоговый учёт операций по продаже плательщиком налога на прибыль собственных финансовых инвестиций, которые он отражал в бухгалтерском учёте по методу участия в капитале. (2020-08-12)

## Контакты

- Почта: hello@uhy-prostir.com
- Адрес: г. Киев, ул. Васильковская 14, БЦ «СТЕНД», офис 315
- Получить предложение: https://www.uhy-prostir.com/ru/kontakty/#contact-form