# Нужно ли облагать налогом выплаты физическим лицам — нерезидентам

> На наш взгляд, такие договоры с нерезидентами по сути — обычные договоры гражданско-правового характера в понимании Гражданского кодекса Украины (далее — ГК).

[Главная](https://www.uhy-prostir.com/ru/index.html.md) › [Инсайты](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/index.html.md) › [Экспертные разъяснения](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/articles/index.html.md) · 2020-08-12 · 3 мин

## Как облагать налогом выплаты физическим лицам — нерезидентам

У юридических лиц (как коммерческих предприятий, так и неприбыльных организаций) иногда возникает необходимость привлечь физических лиц — нерезидентов для оказания определённых профессиональных услуг, например услуг тренеров, лекторов, редакторов статей, дизайнеров макетов и т. п. Как правило, с такими физическими лицами заключают соответствующие договоры и подписывают акты приёма-передачи услуг. В связи с этим у некоторых наших клиентов возникают вопросы о том, как нужно облагать налогом такие выплаты физическим лицам — нерезидентам (и нужно ли их облагать вообще).

На наш взгляд, такие договоры с нерезидентами по своей сути являются обычными договорами гражданско-правового характера в понимании Гражданского кодекса Украины (далее — ГК). Поэтому, чтобы определить особенности налогообложения услуг, которые налогоплательщики приобретают по таким договорам, к этим договорам нужно применять нормы действующего законодательства так же, как к обычным договорам ГПХ (во всяком случае, нам не удалось найти в ГК никаких исключений относительно применения его норм к гражданско-правовым отношениям с нерезидентами). Это означает, что по таким операциям в соответствии с разделами 4 и 20 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) юридические лица — получатели таких услуг являются налоговыми агентами и обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и военный сбор — 18% и 1,5% соответственно. Кроме того, согласно п. 1 ч. 1 статьи 7 и ч. 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI при начислении доходов физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам следует начислять единый социальный взнос (далее — ЕСВ) по ставке 22% (опять же, этот закон тоже не предусматривает каких-либо исключений для физических лиц — нерезидентов). Стоит отметить, что такого же мнения придерживаются и налоговики — см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.11.2015 г. № 18007/10/26-15-17-01-12.

### Можно ли применять нормы конвенции об избежании двойного налогообложения

Здесь может возникнуть вопрос о возможности/невозможности применения норм конвенций об избежании двойного налогообложения. На наш взгляд, воспользоваться соответствующими конвенциями по подобным операциям можно, однако с некоторыми нюансами. Подавляющее большинство таких конвенций действительно даёт резидентам Украины право не облагать доходы физических лиц — нерезидентов НДФЛ (или же облагать их по льготной ставке).

Однако что касается ЕСВ и военного сбора, нормы таких конвенций, на наш взгляд, применить нельзя (поскольку ЕСВ и военный сбор не являются «подобными или по сути аналогичными» НДФЛ или любому другому налогу/сбору, указанному в типовых конвенциях об избежании двойного налогообложения). Конечно, не стоит забывать и о том, что нормы соответствующих конвенций можно применить только при условии полного соблюдения всех требований п. 103.4 НКУ (предоставление нерезидентами справок, подтверждающих их «нерезидентский статус») и п. 170.10.3 НКУ *(*«при заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент <u>обязан</u> указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам»*).*

Кроме того, нужно помнить и о возможном возникновении [объекта обложения НДС по подобным операциям](/ru/blog-ru/priobretenie-nuo-uslug-s-nds/ "Налогообложение НДС услуг нерезидентов") в случае, если местом оказания этих услуг согласно ст. 186 НКУ будет таможенная территория Украины.

Также вас могут заинтересовать статьи [Заём от нерезидента: налог на репатриацию](/ru/blog-ru/zaem-ot-nerezidentov-oplata-naloga-na-repatriatsiyu/ "Заём от нерезидента: налог на репатриацию") и [Справка о подтверждении нерезидентского статуса с электронным апостилем](/ru/blog-ru/spravka-o-podtverzhdenii-nerezidentskogo-statusa/ "Справка о подтверждении нерезидентского статуса").

**[Анна Мацева](https://www.uhy-prostir.com/ru/o-nas/hanna-matseva/index.html.md)** (CEO и партнёр направления бухгалтерских услуг, расчёта заработной платы и кадрового администрирования UHY Prostir)

## Похожие материалы

- [Справка о подтверждении нерезидентского статуса с электронным апостилем](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/spravka-o-podtverzhdenii-nerezidentskogo-statusa/index.html.md): «нормами НКУ не предусмотрено использование справки в электронном виде для целей ст. 103 НКУ, поэтому такая справка не может быть основанием для применения норм международного договора об избежании двойного налогообложения». (2020-08-12)
- [Заём от нерезидентов: уплата налога на репатриацию](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/zaem-ot-nerezidentov-oplata-naloga-na-repatriatsiyu/index.html.md): Сотрудничество с нерезидентами практически всегда влечёт за собой налоговые последствия для предприятия. (2020-07-29)
- [Приобретение неприбыльной организацией услуг с НДС](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/priobretenie-nuo-uslug-s-nds/index.html.md): Поскольку местом поставки таких услуг согласно п.186.2 и п.186.3 НКУ является территория Украины, эти услуги в соответствии с абз. «б» п.185.1 и п.208.2 НКУ облагаются НДС. (2020-08-12)
- [Приобретение программ и аренда хостинга](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/pokupka-programm-i-arenda-hostinga/index.html.md): Клиент спросил нас, как учитывать приобретение прав на программное обеспечение и аренду хостинга. Объясняем налоговые последствия. (2020-08-12)

## Контакты

- Почта: hello@uhy-prostir.com
- Адрес: г. Киев, ул. Васильковская 14, БЦ «СТЕНД», офис 315
- Получить предложение: https://www.uhy-prostir.com/ru/kontakty/#contact-form