# Налоговый учёт операций по продаже финансовых инвестиций

> Сегодня мы попробуем разобраться в таком непростом вопросе, как налоговый учёт операций по продаже плательщиком налога на прибыль собственных финансовых инвестиций, которые он отражал в бухгалтерском учёте по методу участия в капитале.

[Главная](https://www.uhy-prostir.com/ru/index.html.md) › [Инсайты](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/index.html.md) › [Экспертные разъяснения](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/articles/index.html.md) · 2020-08-12 · 5 мин

Сегодня мы попробуем разобраться в таком непростом вопросе, как налоговый учёт операций по продаже плательщиком налога на прибыль собственных финансовых инвестиций, которые он отражал в бухгалтерском учёте по методу участия в капитале.

#### Давайте вспомним основные нюансы (особенности) этого метода:

1. Согласно П(С)БУ Украины 12 «Финансовые инвестиции» (далее — ПСБУ 12), финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица отражаются по методу участия в капитале при условии, что: а) такие финансовые инвестиции приобретены и удерживаются не с целью их продажи в течение двенадцати месяцев с даты приобретения; б) объекты инвестирования не ведут свою хозяйственную деятельность в условиях, которые ограничивают их способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
2. Чтобы определить, относится ли наш объект инвестирования к категории ассоциированного, дочернего или совместного предприятия, необходимо учитывать требования п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», п.3 ПСБУ 12, п.4 П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах» и др.
3. Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, составляющую долю инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчётный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) периода.
4. Если инвестор приобрёл активы у объекта инвестирования, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, приходящаяся на долю инвестора, отражается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретённых необоротных активов.
5. Одновременно с этим балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.
6. Балансовая стоимость инвестиции увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчётный период (кроме изменений за счёт чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы в прочий дополнительный капитал инвестора или (при определённых обстоятельствах) в дополнительный вложенный капитал. Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счёт чистого убытка) больше прочего дополнительного капитала или дополнительного вложенного капитала инвестора, то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

Согласно пп. 140.4.1 и пп. 140.5.3 НКУ финансовый результат налогоплательщика для целей обложения налогом на прибыль **не** должен учитывать доходы и/или расходы, признанные им в бухгалтерском учёте (рассчитанные по вышеуказанному механизму). То есть *для целей налогового учёта* такая инвестиция фактически всё время будет учитываться на балансе налогоплательщика по её себестоимости (в отличие от бухгалтерского учёта).

Как видите, пока всё более или менее понятно как с налоговым, так и с бухгалтерским учётом. Однако лишь до того момента, пока налогоплательщик не решит продать свою финансовую инвестицию, которую он в прошлых периодах учитывал по методу участия в капитале.

Вопросы налогового учёта продажи налогоплательщиком своих финансовых инвестиций, выраженных в форме ценных бумаг (например, акций акционерного общества), законодательно прописаны в пп. 141.2.2–141.2.6 НКУ. А вот вопросы отражения в налоговом учёте операций по продаже финансовых инвестиций, выраженных *не в форме ценных бумаг* (например, доли в уставном капитале ООО), законодательно не урегулированы. Соответственно, в налоговом учёте такие операции должны отражаться по правилам бухгалтерского учёта. Таким образом, мы получим ситуацию, при которой доходы/расходы, признанные в бухгалтерском учёте по *переоценке* «неценнобумажных инвестиций» по методу участия в капитале, *<u>не будут признаваться</u>* в составе доходов/расходов *для целей налогового учёта*, тогда как в периоде продажи таких инвестиций в бухгалтерском и налоговом учёте будет отражён *один и тот же (одинаковый) результат*: разница между стоимостью продажи инвестиции и её балансовой (по данным бухгалтерского учёта — переоценённой в соответствии с требованиями ПСБУ 12) стоимостью.

Соответственно, в итоге *часть* чистого *финансового результата* от реализации финансовой инвестиции (разницы между стоимостью её продажи и фактическими расходами на её приобретение) просто «выпадет» из налогового учёта и никогда не будет учтена продавцом финансовой инвестиции при расчёте его налога на прибыль. Конечно, если из налогового учёта «выпадет» часть расходов, работники контролирующих органов вряд ли особенно расстроятся по этому поводу — мы будем иметь дело исключительно с излишним начислением налога на прибыль продавцом такой финансовой инвестиции. Однако если в результате этой операции у продавца финансовой инвестиции «выпадет» часть доходов, вряд ли это понравится контролирующим органам — скорее всего, они потребуют от налогоплательщика скорректировать финансовый результат для целей налогового учёта в сторону увеличения (несмотря на отсутствие законодательных оснований для этого).

#### Каков выход в этой ситуации?

На наш взгляд, вариантов только два:

1. Либо занять «осторожную позицию» — добровольно соглашаться с потерей части «налоговых расходов» (на сумму и в случае превышения фактических расходов на приобретение финансовой инвестиции над её балансовой стоимостью на момент реализации), а также добровольно (без законодательных требований) увеличивать «налоговые доходы» (на сумму и в случае превышения балансовой стоимости финансовой инвестиции на момент её реализации над фактическими расходами на приобретение такой финансовой инвестиции).
2. Либо же быть готовыми отстаивать свою позицию в судебном порядке.

В завершение в очередной раз напоминаем, что наши специалисты всегда готовы предоставить вам более подробные консультации и помочь в спорах с налоговыми органами как по этому, так и по любым другим вопросам.

**[Анна Мацева](https://www.uhy-prostir.com/ru/o-nas/hanna-matseva/index.html.md)** (CEO и партнёр направления бухгалтерских услуг, расчёта заработной платы и кадрового администрирования UHY Prostir)

## Похожие материалы

- [Переоценка основных средств](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/pereotsenka-osnovnyh-sredstv/index.html.md): При ведении учёта необоротных активов предприятия могут столкнуться с ситуацией, когда на балансе есть основное средство, первоначальная стоимость которого равна сумме износа. Но несмотря на то что срок эксплуатации этого актива закончился, он может быть пригоден для дальнейшего использования. (2020-08-12)
- [Отрицательные курсовые разницы в составе расходов](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/otritsatelnye-kursovye-raznitsy-v-sostave-rashodov/index.html.md): При налоговых проверках фискальная служба всё чаще не признаёт отрицательные курсовые разницы в составе расходов. Разбираемся, обоснована ли такая позиция. (2020-08-12)
- [Нормы НКУ при заполнении деклараций по прибыли](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/normy-nku-pri-sostavlenii-deklaratsii-po-pribyli/index.html.md): В этой статье попробуем разобраться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ при составлении деклараций по прибыли за отчётные периоды 2018 года. (2020-08-12)
- [Продажа ООО: особенности, этапы и какие нужны документы](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/prodazha-ooo-etapy-i-dokumenty/index.html.md): Когда речь идёт о смене бизнеса или выходе из дела, продажа ООО становится ключевым решением, которое позволяет реализовать новые возможности. (2025-02-20)

## Контакты

- Почта: hello@uhy-prostir.com
- Адрес: г. Киев, ул. Васильковская 14, БЦ «СТЕНД», офис 315
- Получить предложение: https://www.uhy-prostir.com/ru/kontakty/#contact-form