# Приобретение неприбыльной организацией услуг с НДС

> Поскольку местом поставки таких услуг согласно п.186.2 и п.186.3 НКУ является территория Украины, эти услуги в соответствии с абз. «б» п.185.1 и п.208.2 НКУ облагаются НДС.

[Главная](https://www.uhy-prostir.com/ru/index.html.md) › [Инсайты](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/index.html.md) › [Экспертные разъяснения](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/articles/index.html.md) · 2020-08-12 · 5 мин

## Приобретение неприбыльными организациями различных услуг у нерезидентов

В ходе аудита общей и/или проектной финансовой отчётности неприбыльных организаций мы очень часто встречаем операции по приобретению такими организациями различных услуг (консультационных, юридических, услуг перевода, рекламных, организации семинаров и т. п.) у нерезидентов (причём не только юридических, но и *физических лиц*).

Поскольку местом поставки таких услуг согласно п.186.2 и п.186.3 НКУ является территория Украины, эти услуги в соответствии с абз. «б» п.185.1 и п.208.2 НКУ облагаются НДС. При этом для бухгалтеров некоммерческих организаций это практически всегда становится открытием (поскольку все они, как правило, считают, что если неприбыльная организация не является плательщиком НДС, то у неё в принципе не может быть операций, облагаемых НДС). Ознакомившись с результатами аудита, бухгалтеры неприбыльных организаций задают вполне резонные вопросы: «Как это можно исправить?», «Какие штрафы нам нужно уплатить, кроме самого НДС?», «Как подать в ГФС уточняющий расчёт?»

### Как подать в налоговый орган уточняющий расчёт и уплатить сумму НДС со штрафами?

На первый взгляд, ничего сложного в этом быть не может — нужно просто подать в налоговый орган соответствующий документ и уплатить сумму НДС вместе со штрафами и пеней. Однако на самом деле в ситуации с неприбыльной организацией всё далеко не так просто (как с подачей документов в ГНИ, так и с расчётом возможных штрафов, которые неприбыльная организация обязана уплатить за несвоевременное декларирование и уплату в бюджет налоговых обязательств).

В ситуации с несвоевременной уплатой в бюджет налоговых обязательств по НДС нужно руководствоваться нормами п. 126.1 НКУ — статья 126 «Нарушение правил уплаты (перечисления) налогов». Это единственная статья НКУ, в которой изложены последствия (санкции) для юрлица в случае несвоевременной уплаты им налоговых обязательств (при этом п.126.2 и п.126.3 этой статьи в нашем случае применяться не могут). Однако у нас ситуация осложняется тем, что неприбыльная организация не является плательщиком НДС (и, соответственно, не подавала деклараций по НДС за предыдущие периоды). Буквальное прочтение п.126.1 НКУ, на наш взгляд, говорит о том, что эта норма может применяться только в случае несвоевременной уплаты в бюджет *«согласованной суммы денежного обязательства» — то есть суммы налогового обязательства, задекларированного неприбыльной организацией в* поданной в органы ГФС декларации по НДС (дополнительно см. п.54.1 НКУ) или другом отчётном документе (см. ниже). Поскольку в случае с неприбыльной организацией обязательства по НДС за предыдущий налоговый период не декларировали, мы вряд ли можем говорить о наличии *«согласованной суммы денежного обязательства».*

В нашем же случае мы скорее можем говорить о возможном применении норм третьего абзаца п.50.1 НКУ — начислении штрафа в размере 5% от суммы занижения налогового обязательства по НДС за предыдущие налоговые периоды (месяцы, в которых НПО осуществляла операции, облагаемые НДС). Но, с другой стороны, технически сделать это вряд ли будет возможно (причина — бухгалтеру НПО придётся подать уточняющий расчёт к декларациям за соответствующие предыдущие налоговые периоды, которые бухгалтер НПО в ГФС, конечно же, не подавал).

При этом неприбыльная организация (как неплательщик НДС) и не могла подать ни декларацию, ни уточняющий расчёт к ней — согласно п.208.4 НКУ такой организации нужно было подавать специальный отчётный документ «Расчёт налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины» (см. приказ МФУ № 159/28289 от 28.01.2016 г.). И что самое печальное — шаблоном этого документа даже не предусмотрены графы «уточняющий расчёт», «уточняемый отчётный период» и т. п.

#### С учётом всего сказанного выше в этой ситуации мы рекомендуем следующее:

1. Заполнить и подать в ГФС по месту регистрации НПО «Расчёты налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины» за те месяцы, в которых у неприбыльной организации были облагаемые операции, с отражением в них суммы налоговых обязательств за соответствующие отчётные периоды.
2. После этого ожидать, что неприбыльной организации могут направить по почте налоговые уведомления о наложении штрафных санкций за несвоевременную подачу этих документов за соответствующие налоговые периоды (170 грн или 1020 грн согласно п.120.1 НКУ). Как один из потенциально возможных (хотя и маловероятных) вариантов — ГФС может направить неприбыльной организации налоговое уведомление-решение о необходимости уплатить штраф в размере 5% согласно п.50.1 НКУ.
3. Если налоговые уведомления-решения, упомянутые в предыдущем пункте, поступят, уплатить указанные в них штрафные санкции в сроки, предусмотренные действующим законодательством.

Однако всё это можно начинать делать только тогда, когда будет полная уверенность в том, что фактически осуществлённые ранее неприбыльной организацией операции с нерезидентами действительно могут классифицироваться согласно НКУ как операции с «местом поставки на территории Украины». Учитывая, что в НКУ много всевозможных оговорок / исключений / условий и т. п., сделать это правильно далеко не всегда просто. Специалисты нашей компании с радостью помогут Вам определить, есть ли в Вашей организации подобные операции, после чего смогут предложить Вам чёткий пошаговый план действий по исправлению ситуации.

**[Анна Мацева](https://www.uhy-prostir.com/ru/o-nas/hanna-matseva/index.html.md)** (CEO и партнёр направления бухгалтерских услуг, расчёта заработной платы и кадрового администрирования UHY Prostir)

## Похожие материалы

- [Нужно ли облагать налогом выплаты физическим лицам — нерезидентам](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/nalogooblozhenie-vyplat-fizicheskim-litsam-nerezidentam/index.html.md): На наш взгляд, такие договоры с нерезидентами по сути — обычные договоры гражданско-правового характера в понимании Гражданского кодекса Украины (далее — ГК). (2020-08-12)
- [Нормы НКУ при заполнении деклараций по прибыли](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/normy-nku-pri-sostavlenii-deklaratsii-po-pribyli/index.html.md): В этой статье попробуем разобраться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ при составлении деклараций по прибыли за отчётные периоды 2018 года. (2020-08-12)
- [Налогообложение штрафов](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/nalogooblozhenie-shtrafov/index.html.md): В прошлом месяце мы рассматривали особенности применения пп. 140.5.10 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), а в этот раз попробуем разобраться в нюансах применения пп. 140.5.11 НКУ. (2020-08-12)
- [Каковы особенности обложения НДС операций по реэкспорту товаров](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/nachisleniya-no-po-nds-v-operatsiyah-po-reeksportu-tovarov/index.html.md): Основные аргументы налоговиков, на которые они опирались, делая этот вывод, были следующими. (2020-08-12)

## Контакты

- Почта: hello@uhy-prostir.com
- Адрес: г. Киев, ул. Васильковская 14, БЦ «СТЕНД», офис 315
- Получить предложение: https://www.uhy-prostir.com/ru/kontakty/#contact-form