# Продажа имущества представительства
> Нерезиденты могут открывать в Украине представительства двух видов, и налогообложение продажи их имущества различается. Объясняем особенности.
[Главная](https://www.uhy-prostir.com/ru/index.html.md) › [Инсайты](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/index.html.md) › [Экспертные разъяснения](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/articles/index.html.md) · 2020-08-12 · 5 мин
На сегодняшний день нерезиденты могут открывать в Украине представительства двух видов:
- представительства, которые осуществляют хозяйственную деятельность и являются плательщиками налога на прибыль и других налогов и сборов в установленных законодательством случаях (постоянные представительства);
- представительства, которые не осуществляют хозяйственную деятельность и, соответственно, не являются плательщиками налога на прибыль (непостоянные представительства).
Статус представительств второго вида вызывает немало вопросов, поскольку до сих пор юридически не определён. В законодательстве нет даже понятия «представительство без ведения хозяйственной деятельности». Единственный нормативно-правовой акт, который позволяет говорить о двух видах представительств в Украине, — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее — НКУ).
Пункт 14.1.193. ст. 14 НКУ определяет, что постоянное представительство — это постоянное место деятельности, через которое нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность в Украине, то есть деятельность, результатом и целью которой является получение прибыли. В то же время абз. 3 п. 14.1.193. ст. 14 НКУ предусмотрено, что **постоянным представительством не является** использование зданий или сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации, доставки товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту; хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих материнской компании, только для переработки другим предприятием либо для хранения или демонстрации; направление физических лиц в распоряжение лица для выполнения договоров об услугах по предоставлению персонала; содержание постоянного места деятельности исключительно для закупки товаров или изделий и для сбора информации для нерезидента либо исключительно с целью осуществления для нерезидента** любой другой деятельности, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер.**
То есть**,** с точки зрения налогового законодательства, представительство без права осуществления хозяйственной деятельности не считается постоянным представительством и должно заниматься **исключительно подготовительной и/или вспомогательной деятельностью**,** которая не приносит прибыли.**
Именно это определение нужно учитывать, когда материнская компания совершает любые действия через представительство без ведения хозяйственной деятельности.
Следует также учитывать, что на практике налоговые органы обращают внимание не на то, как статус представительства определён в учредительных документах, а на суть его деятельности. **Если представительство получает доходы (что расценивается как осуществление хозяйственной деятельности), такие доходы облагаются налогом на прибыль.** На практике фактически любое перечисление средств на счета представительства не от материнской компании даёт налоговым органам основание расценивать такие операции как получение прибыли.
При этом понятно, что для функционирования представительства — с ведением хозяйственной деятельности или без него — нужны определённые средства и другие материальные ценности. Очень часто представительство владеет, например, автомобилем, техникой и т. п. Когда возникает вопрос о продаже имущества представительства, следует обращать внимание на следующее.
Во-первых, если непостоянное представительство заключает договор купли-продажи любых материальных ценностей от своего имени, возникает значительный налоговый риск того, что налоговые органы отнесут его к постоянным представительствам: ведь будет получен доход от операции по продаже имущества, и вследствие этого возникнет обязанность уплатить налог на прибыль.
**Исходя из п. 12 Инструкции** о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине (далее — Инструкция), утверждённой приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины 18.01.96 N 30, представительство всегда действует от имени и по поручению иностранного субъекта хозяйственной деятельности. Поэтому **продавцом в договоре купли-продажи любого имущества представительства должна выступать материнская компания, от имени которой договор заключает представительство в лице Главы представительства.** Такая формулировка поможет минимизировать риски того, что налоговые органы переквалифицируют непостоянное представительство в постоянное.
Особое внимание следует обратить также на наличие у Главы представительства полномочий на заключение того или иного договора. Если в учредительных документах представительства нет чётко определённого полномочия Главы заключать договоры от имени материнской компании (как чаще всего и бывает), следует позаботиться об оформлении **решения материнской компании,** согласно которому она даёт распоряжение Главе представительства (или другому уполномоченному лицу, которое будет продавать имущество от её имени) продать конкретное, чётко указанное имущество представительства, и определяет в этом решении, куда пойдут средства от его продажи. В частности, в качестве целевого назначения таких средств можно указать финансирование (содержание) представительства в Украине.
Одновременно с решением целесообразно, чтобы материнская компания выдала доверенность на имя Главы представительства или уполномоченного лица, которое будет продавать имущество от её имени.
Обратите внимание: оформленные материнской компанией решение и доверенность нужно надлежащим образом легализовать.
Другие особенности заключения договоров купли-продажи имущества непостоянного представительства зависят от продаваемого имущества и регулируются гражданским, хозяйственным, налоговым законодательством Украины.
Итак, основной налоговый риск для представительства, которое не ведёт хозяйственную деятельность, при продаже его имущества — риск признания такого представительства постоянным в понимании НКУ и, соответственно, возникновения обязанности уплатить налог на прибыль.
Чтобы минимизировать налоговые риски, нужно с особым вниманием оформлять договоры купли-продажи имущества представительства и изучать внутренние документы представительства и суть его деятельности. Также следует убедиться, что решение материнской компании о продаже имущества и доверенность на лицо, которое будет подписывать такой договор, надлежащим образом оформлены, утверждены и заверены.
Больше информации о юридической практике нашей компании вы найдёте в разделе [Юридическая практика](https://www.uhy-prostir.com/ru/yuridicheskie-uslugi/index.html.md).
**[Ольга Петрухина](https://www.uhy-prostir.com/ru/o-nas/olha-petrukhina/index.html.md)** (Адвокат, основатель Адвокатского бюро Ольги Петрухиной, партнёр UHY Prostir)
## Похожие материалы
- [Каковы особенности залога товара](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/osobennosti-zaloga-tovara/index.html.md): Значительная часть договоров купли-продажи сегодня предусматривает выполнение дополнительной обязанности — доставки товара продавцом покупателю. (2020-08-12)
- [Как заключить договор купли-продажи подержанного авто и перерегистрировать его на нового владельца](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/podvodnyj-kamen-dogovora-kupli-prodazhi-avtomobilya/index.html.md): Покупка подержанного (б/у) авто — очень распространённая практика в Украине. (2021-03-12)
- [Создание общественной организации 2024: процедура и порядок получения статуса плательщика налога](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/sozdanie-obshhestvennoj-organizatsii/index.html.md): При создании неприбыльной организации важно понимать, какую форму регистрации выбрать, поскольку она зависит от целей деятельности. (2023-10-02)
- [Доход от инвестиций — куда отчитываемся, что платим](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/dohod-ot-investitsij-kuda-otchityvaemsya-chto-platim/index.html.md): Доход от инвестиций: дивиденды, продажа имущества и аренда. НДФЛ 5 % с аренды жилой и нежилой недвижимости с 23.10.2026, военный сбор и отчётность. (2024-10-25)
## Контакты
- Почта: hello@uhy-prostir.com
- Адрес: г. Киев, ул. Васильковская 14, БЦ «СТЕНД», офис 315
- Получить предложение: https://www.uhy-prostir.com/ru/kontakty/#contact-form