# Раздача рекламной продукции: облагается налогом или нет

> Продолжая отвечать на вопросы, заданные нам во время проверок, хотели бы поднять такую тему: Вопрос клиента: Возникает ли объект для начисления НДС, НДФЛ и военного сбора при бесплатной раздаче предприятием ТМЦ рекламного характера (буклеты, листовки, брендированные ручки, чашки, зонты и т. п.)?

[Главная](https://www.uhy-prostir.com/ru/index.html.md) › [Инсайты](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/index.html.md) › [Экспертные разъяснения](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/articles/index.html.md) · 2020-08-12 · 4 мин

Продолжая отвечать на вопросы, заданные нам во время проверок, хотели бы поднять такую тему:

#### Вопрос клиента:

*Возникает ли **объект** для начисления НДС, НДФЛ и военного сбора при бесплатной раздаче предприятием ТМЦ рекламного характера (буклеты, листовки, брендированные ручки, чашки, зонты и т. п.)?*

#### Наш ответ:

Ещё несколько лет назад налоговые органы требовали начислять налоговые обязательства (далее — НО) по НДС при безвозмездной раздаче налогоплательщиком ТМЦ рекламного характера только в случае, если такие ТМЦ имеют признаки «товаров двойного назначения», то есть если, помимо рекламной цели, они могут также использоваться получателями этих ТМЦ и в других (в частности, личных) целях: например, ручки, ежедневники, футболки, кепки и т. д. Соответственно, безвозмездная раздача в рекламных целях буклетов, листовок, календарей и т. п. не приводила к возникновению объекта для начисления НО по НДС.

Однако с тех пор налоговое законодательство Украины и точка зрения представителей налоговых органов на этот вопрос претерпели определённые изменения. Так, на сегодняшний день у контролирующих органов, к большому сожалению, нет единой устоявшейся позиции по этому вопросу. Проанализировав соответствующую информацию, мы выделили как минимум следующие взгляды «налоговиков» на подобные операции:

1. По этим операциям **в любом случае** возникает база налогообложения НДС на основании пп. «а» п. 185.1 НКУ — см., например, письмо ГУ ГФС в Житомирской области от 13.06.2016 г. N 558/6/06-30-12-01-19, письмо ГФС Украины от 19.04.2016 г. N 8819/6/99-99-19-03-02-15 и др.
2. По этим операциям возникает **двойная** база налогообложения НДС: согласно п. «а» п. 185.1 НКУ, а также согласно п.198.5 НКУ — см., например, письмо МГУ ГФС — Центрального офиса по обслуживанию крупных налогоплательщиков от 11.11.2015 г. N 25227/10/28-10-06-11.
3. По этим операциям возникает база налогообложения НДС на основании пп. «а» п. 185.1 НКУ **только в случае**, если стоимость безвозмездно распространённых рекламных ТМЦ** <u>не</u>** включается в себестоимость (стоимость) товаров (работ, услуг), которые продаёт налогоплательщик, — см., например, письмо ГФС от 06.10.2016 № 21760/6/99-99-15-03-02-15.

Таким образом, поскольку однозначной позиции контролирующих органов по этому вопросу нет, риск конфликтных ситуаций с этими органами по поводу налогообложения подобных операций будет существовать всегда. Тем более что, например, согласно требованиям законодательства о ведении бухгалтерского учёта и составлении финансовой отчётности стоимость ТМЦ, бесплатно распространённых во время рекламных кампаний, как правило, всегда относится к расходам на сбыт (то есть априори не может быть включена в себестоимость товаров (работ, услуг), которые продаёт налогоплательщик).

К сожалению, с учётом норм пп. 14.1.191, п.185.1 и п.188.1 НКУ мы вынуждены констатировать, что есть законодательные основания признавать операции по безвозмездному распространению налогоплательщиком рекламных материалов подпадающими под определение объекта для начисления НО по НДС. Если же вы всё-таки решите не начислять НДС по подобным операциям, то, чтобы снизить риск конфликтных ситуаций с контролирующими органами в будущем, рекомендуем указывать в соответствующих первичных документах (приказе, смете и отчёте о проведении рекламной кампании, Положении (СОП) о проведении рекламных кампаний на предприятии и т. п.) как минимум такую информацию:

- о том, что цель рекламных акций (кампаний) — повысить уровень продаж, осведомлённость потенциальных покупателей и т. п.,
- о том, что стоимость рекламных ТМЦ, использованных во время таких акций (кампаний), будет учтена при формировании отпускных цен на продукцию налогоплательщика (дополнительно эту норму можно закрепить, например, в Политике ценообразования предприятия).

Что же касается возможного возникновения по подобным операциям объекта для начисления НДФЛ и военного сбора (далее — ВС), то позиция ГФСУ по этому вопросу более-менее однозначна: выплата любого «неперсонифицированного» дохода не является объектом для начисления НДФЛ и ВС (см., например, письма ГУ ГФС в г. Киеве от 02.04.2015 г. № 5524/10/26-15-17-01-12 и от 20.10.2016 г. № 22563/10/26-15-13-01-12 и др.). Однако хотим обратить ваше внимание на то, что в последнее время начали появляться налоговые разъяснения, в которых «налоговики» усматривают возникновение объекта для начисления НДФЛ и ВС даже по «неперсонифицированным» доходам, — см., например, письмо ГФСУ от 13.10.2017 г. N 2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК.

В любом случае вы всегда можете воспользоваться нормами пп. 165.1.39 НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика *не включается* стоимость подарков (а также призов победителям и призёрам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчёте на месяц), установленной на 1 января отчётного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

**[Анна Мацева](https://www.uhy-prostir.com/ru/o-nas/hanna-matseva/index.html.md)** (CEO и партнёр направления бухгалтерских услуг, расчёта заработной платы и кадрового администрирования UHY Prostir)

## Похожие материалы

- [Затраты на проведение рекламной кампании](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/zatraty-na-provedenie-reklamnoj-kampanii/index.html.md): На сегодняшний день социальные сети — это не только площадки для общения, но и очень эффективное средство для продвижения любых товаров и услуг. (2020-08-12)
- [Какие налоги нужно начислять при выдаче фирменной одежды работникам](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/firmennaya-odezhda-kompanii/index.html.md): На наш взгляд, фирменная одежда — это одежда с любым знаком (знаками), который позволяет идентифицировать её с предприятием или товарами (работами, услугами), которые оно производит и/или продаёт. (2020-08-12)
- [Пищевая продукция собственного производства для сотрудников: что с налогами](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/nalogooblozhenie-pri-razdache-sotrudnikam-produktovyh-naborov-sobstvennogo-proizvodstva/index.html.md): Наша компания планирует регулярно угощать всех своих сотрудников пищевой продукцией собственного производства. Например, сегодня мы раздали по 1 ящику этой продукции в связи с Днём работников пищевой промышленности. (2020-08-12)
- [Брендинг автомобилей компании](https://www.uhy-prostir.com/ru/blog-ru/brending-avto-kompanii-yuridicheskaya-konsultatsiya/index.html.md): Если у вашей компании есть корпоративные автомобили, наверняка у вас возникала мысль сделать брендинг автомобиля, то есть разместить на нём изображения или надписи, которые идентифицировали бы и выделяли вашу компанию либо продукцию или услуги, которые вы производите. (2020-08-12)

## Контакты

- Почта: hello@uhy-prostir.com
- Адрес: г. Киев, ул. Васильковская 14, БЦ «СТЕНД», офис 315
- Получить предложение: https://www.uhy-prostir.com/ru/kontakty/#contact-form