Дохід від інвестицій – куди звітуємо, що платимо

(додаток зведена таблиця)

Інвестування в Україні стає популярним способом збільшення або збереження капіталу, але з цим пов’язані і податкові зобов’язання. 

У цьому матеріалі ми, фахівці компанії UHY-Prostir, розглянемо важливі аспекти оподаткування доходу фізичної особи від інвестиційної діяльності з джерелом походження в Україні. А саме:

1. Дивіденди в грошовій формі.
2. Дохід від продажу інвестиційних активів, в т.ч. облігацій внутрішніх державних позик (надалі ОВДП).
3. Продаж об’єкта нерухомості.
4. Продаж об’єкта незавершеного будівництва.
5. Продаж земельної ділянки.
6. Дохід від оренди землі, нерухомого та рухомого майна.

Оподаткування дивідендів у грошовій формі

База оподаткування – сума нарахованих дивідендів. 

Ставки податків:

1. Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО):

1.1.  5% – дивіденди, нараховані фізичній особі компанією, яка є платником податку на прибуток

1.2.  9% – дивіденди, нараховані фізичній особі компанією, яка є платником єдиного податку

1. Військовий збір (ВЗ) – 1,5%.

Податковий агент (відповідальний за нарахування та сплату податків) – компанія, яка нараховує та виплачує дивіденди фізичній особі.

Фізична особа отримує суму нарахованих дивідендів за вирахуванням суми податків.

Відповідальний за декларування суми нарахованих і сплачених дивідендів та податків – компанія, яка нараховує та виплачує дивіденди фізичній особі.

Звертаємо увагу, якщо фізична особа отримує інші види доходів, за якими зобов’язана подати річну декларацію про майновий стан і доходи, в такій декларації необхідно зазначити інформацію, щодо нарахованих дивідендів та податків з дивідендів.

Дохід від продажу інвестиційних активів, у т.ч. ОВДП

База оподаткування – інвестиційний прибуток, розрахований за календарний рік зі всіх операцій продажу інвестиційних активів. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу інвестиційних активів та витратами на придбання таких активів. Витрати на придбання мають бути документально підтверджені.

Звертаємо увагу, що дохід, отриманий від продажу інвестиційних активів протягом календарного року, не підлягає оподаткуванню, якщо сума такого доходу не перевищує 4240 грн. (станом на 2024 рік). Також, якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від’ємне значення (інвестиційний збиток), його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

Ставки податків:

1. ПДФО – 18%
2. ВЗ – 1,5%

Відповідальний за сплату податків:

1. Професійний торговець (включаючи банк) – якщо фізична особа здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами. 
2. Фізична особа самостійно за результатами декларування.

Звертаємо увагу, що дохід, отриманий фізичною особою у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з ОВДП, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Відповідальний за декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом календарного (звітного) року – фізична особа. Для цього за звітний рік фізична особа зобов’язана подати до Податкової служби України Декларацію про майновий стан і доходи.

Продаж об’єкта нерухомості

База оподаткування – дохід від продажу об’єкта нерухомості. Такий дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об’єкта, розрахованої модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку, або не нижче ринкової вартості такого об’єкта, визначеної суб’єктом оціночної діяльності (оцінювачем) відповідно до законодавства та зазначеної у звіті про оцінку, зареєстрованому в Єдиній базі даних звітів про оцінку. Також дохід від продажу може бути зменшений на документально підтверджені витрати на придбання такого об’єкта нерухомості, розташованого на території України.

Ставки податків:

1. ПДФО:

1.1. Не оподатковується – при продажі першого об’єкта нерухомості (житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку) в поточному звітному році та за умови перебування такого майна у власності фізичної особи більше трьох років*.

1.2. 5% – при продажі другого об’єкту нерухомості протягом одного звітного року; якщо майно перебуває у власності менше трьох років.

1.3. 18% – при продажі третього та наступних об’єктів, крім випадків, якщо такий об’єкт нерухомості був отриманий фізичною особою-резидентом  у спадщину, тоді застосовується ставка 5%.

1. ВЗ – 1,5%, сплачується при другому і подальших продажах протягом одного звітного року. 

* Умова щодо перебування такого майна у власності понад три роки не поширюється на майно, отримане у спадщину.

Відповідальний за сплату податків:

1. фізична особа (продавець) – якщо покупець є фізичною особою, яка не є самозайнятою особою (ФОП);
2. покупець – якщо покупець є юридичною особою чи фізичною особою-підприємцем.

Відповідальний за декларування сум доходів та податків від продажу об’єкта нерухомості:

1. нотаріус – якщо покупець є фізичною особою, яка не є самозайнятою особою (ФОП).
2. покупець – якщо покупець є юридичною особою чи фізичною особою-підприємцем.

Продаж об’єкта незавершеного будівництва

База оподаткування – дохід отриманий від продажу об’єкта незавершеного будівництва (дохід від продажу неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості, подільного об’єкта незавершеного будівництва, а також від відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості). Він також може бути зменшений на документально підтверджені витрати на придбання такого об’єкта, майнових прав.

Ставки податків:

1. ПДФО:

1.1. 18% – дохід, отриманий від продажу об’єкта незавершеного будівництва протягом звітного року, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця;

1.2. 5% – дохід, отриманий від продажу об’єкта незавершеного будівництва протягом звітного  року, якщо цей дохід отримано у спадщину.

Звертаємо увагу, що якщо говоримо про об’єкт незавершеного будівництва, як про частину вже введеного в експлуатацію об’єкта нерухомості, а саме житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку, то оподаткування та ставки ПДФО аналогічні до оподаткування продажу об’єкта нерухомості.

1. ВЗ – 1,5%.

Відповідальним за сплату податків та Відповідальним за декларування при продажу об’єкта незавершеного будівництва є особи зазначені за аналогією з порядком, описаним для Продажу об’єкта нерухомості. 

Продаж земельної ділянки

База оподаткування – дохід від продажу земельної ділянки, який може бути зменшений на документально підтверджені витрати на придбання такої земельної ділянки об’єкта.

Ставки податків:

1. ПДФО:

1.1. 5% – при другому продажі земельної ділянки протягом одного звітного року; якщо майно перебуває у власності менше трьох років.

1.2. 18% – при третьому та наступних продажах, крім випадків, якщо така земельна ділянка була отримана фізичною особою-резидентом  у спадщину, тоді застосовується ставка 5%.

1. ВЗ – 1,5%, сплачується при другому і подальших продажах протягом одного звітного року. 

Звертаємо увагу, не оподатковується ПДФО при першому продажі земельної ділянки в поточному звітному році та за умови перебування такого майна у власності фізичної особи більше трьох років*, а саме:

• земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені залежно від її призначення;
• земельної ділянки сільськогосподарського призначення, отриманої у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, що перебували у користуванні такої фізичної особи, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих у спадщину.

* Умова щодо перебування майна у власності більше трьох років не стосується успадкованого майна. 

Відповідальним за сплату податків та Відповідальним за декларування при продажу земельної ділянки є особи зазначені за аналогією з порядком, описаним для Продажу об’єкта нерухомості. 

Дохід від оренди землі, нерухомого та рухомого майна

База оподаткування:

1. від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю – розмір орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі;
2. від надання в оренду об’єктів нерухомості (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку) – розмір орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України.
3. від надання в оренду рухомого майна – розмір орендної плати, зазначеної в договорі оренди.

Ставки податків:

1. ПДФО – 18%
2. ВЗ – 1,5%

Відповідальний за сплату податків:

1. орендар;
2. фізична особа (орендодавець) – якщо орендар є фізичною особою, яка не є самозайнятою особою (ФОП).

Відповідальним за декларування сум доходів від оренди землі, нерухомого, рухомого майна та сум податків по ним є:

1. фізична особа (орендодавець) – якщо орендар є фізичною особою, яка не є самозайнятою особою (ФОП). Для цього за звітний рік фізична особа (орендодавець) зобов’язана подати до Податкової служби України Декларацію про майновий стан і доходи.
2. орендар – якщо орендар є юридичною особою чи фізичною особою-підприємцем. 

В цій статті ми розглянули загальні підходи оподаткування певних видів доходів від інвестиційної діяльності з джерелом походження в Україні, які отримує фізична особа резидент України. Податкове законодавство містить низку нюансів та особливостей щодо оподаткування того чи іншого виду доходу. Наша порада – для розрахунку податків і подання звітності при отриманні доходів як з джерелом походження на території України, так і за її межами, звертайтесь за консультацією до нашої компанії у розділі “Контакти” або заповнивши контактну форму.

Інформація актуальна станом на 22/10/2024

Автори:

Наталія Литвиненко, Партнерка UHY-Prostir Accounting Services & UHY-Prostir Payroll Services

Ганна Мацева, Партнерка UHY-Prostir Accounting Services & UHY-Prostir Payroll Services