На що потрібно НУО звернути увагу при роботі з ФОП в Україні  

Як і обіцяли у попередній статті продовжуємо знайомити вас із діяльністю НУО, їх особливостями у бухгалтерському обліку, взаємовідносинами з іншими суб’єктами господарювання на ринку України. Сьогодні поговоримо про взаємодію НУО з  фізичними особами підприємцями. На що потрібно звернути увагу при замовленні послуги/товару у ФОП, які можуть виникнути ризики при співпраці з ФОП в бухгалтерському/податковому  обліку.   

Доречі, ми надаємо послуги для НУО з аудиту, ведення фінансового та бухгалтерського обліку, кадрового адміністрування та нарахування заробітної плати, підготовки всіх типів звітності, в т.ч. податкових, звертайтеся, будь ласка, за посиланням тут.  

Хто такі ФОП згідно із ЗУ 

Коротко нагадаємо, хто ж такі ФОП, на якій системі оподаткування можуть знаходитися, основні групи та умови перебування на них.  

У відповідності до українського законодавства ФОП це набутий статус, через державну реєстрацію, який дозволяє фізичній особі займатись підприємницькою діяльністю на власний ризик та нести відповідальність за свою діяльність всім своїм майном. Щодо систем оподаткування, то це спрощена та загальна системи оподаткування. Здебільшого, ФОП реєструються на спрощену систему оподаткування, якщо дозволяють обсяги та умови перебування. Вона є більш простою та економічно вигіднішою для самих ФОП.  

На спрощеній системі виділяють наступні групи: 

• 1-а Група – фізичні особи, граничний обсяг доходу  167 МЗП, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, щомісячна ставка єдиного податку 10 % від прожиткового мінімуму, без найму працівників, види діяльності – переважно торгівля на ринку та побутові послуги населенню. 
• 2-а Група – фізичні особи, граничний обсяг доходу 834 МЗП, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, щомісячна ставка єдиного податку 20 % від МЗП, наймані працівники – не більше 10 ти, види  діяльності – діяльність у сфері ресторанного бізнесу, надання послуг лише населенню та платникам єдиного податку, можливість продажу товарів юридичним особам на загальній системі оподаткування (ЗСО). 
• 3-я група – фізичні особи та  юридичні особи, граничний обсяг доходу 1167 МЗП встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, ставка податку 3%+ПДВ або 5% від обсягу отриманого доходу , наймані працівники – необмежено, види  діяльності – всі крім певної категорії (див. п. 291.5 ПКУ), можливість продажу товарів юридичним особам на (ЗСО) та надання їм  послуг. 
• Існує ще і 4-а група, але це більше для діяльності в сільськогосподарській сфері. 

Як ви могли побачити, основні відмінності між групами – це граничний обсяг доходу і, відповідно, ставка податку, можливість наймати працівників та займатися певними видами діяльності. А з 2023 року додалась ще й вимога застосовувати РРО (платіжного терміналу). 

Отже, як бачимо, для співпраці з НУО можна долучати ФОП в основному 3-ї групи і частково ФОП 2-ї групи у частині закупівлі необхідних товарів, а також ФОП-ів на загальній системі оподаткування. 

Чи можуть НУО заключати договори з ФОП, переваги та ризики

Коли виникають разові завдання, не завжди доцільно наймати необхідного спеціаліста у штат, можна звернутися до самозайнятих осіб або ФОП. На законодавчому рівні немає прямої заборони співпрацювати з ФОП, тому НУО можуть заключати договори з ФОП.  

До переваг таких відносин можна віднести: 

• не виникає потреби наймання працівника в штат, коли ФОП виконує роботи (послуги), як наслідок, зменшення кадрової роботи щодо оформлення прийняття/звільнення, відпусток
• зменшення податкового навантаження, так як НУО не є податковим агентом для ФОП і не повинна сплачувати податки, якщо проводити аналогію з виплатою заробітної плати працівнику. ФОП  самостійно платить свої податки. 
• ФОП зацікавлений у винагороді і реалізує завдання в найкоротший термін і найкращим для клієнта результатом. 

Проте є деякі перестороги щодо залучення до робіт ФОП: 

1. Довготривала співпраця з ФОП із щомісячною виплатою однакових сум, може бути визнано податковою як приховане працевлаштування. Особливо, якщо ФОП виконує ті самі роботи/надає послуги що і найманий працівник, який передбачений штатним розкладом. При визнанні відносин трудовими, податкова донарахує всі зарплатні податки. А також штрафні санкції за неофіційне працевлаштування. Наприклад, штраф за допуск працівника до роботи без оформлення трудового договору – 30 МЗП. (у 2023 році – 201000 грн.). За вказаними штрафами строку позовної давності не існує, тобто роботодавця (власника) можна притягнути до відповідальності навіть через будь-який час.  
2. Як вище зазначали, що не всі ФОП-и можуть надавати послуги/товари НУО. У цілому, якщо ФОП іншої групи надає послуги НУО – то більше податкових ризиків буде саме для такого ФОП. Хоча ми не виключаємо, що податківці можуть спробувати звинуватити НУО у невиконанні функцій податкового агента при виплаті таких коштів ФОП на підставі пп. 177.6 ПКУ. Також зустрічалися випадки, коли державні органи  визнавали недійсними такі правочини уцілому
   через відсутність зареєстрованого відповідного виду КВЕД (див. ухвали ВАСУ від 18.05.2017 р. у справі № К/800/13843/16* та від 27.09.2016 р. № К/800/12450/15). 
3. Якщо ФОП має прямий зв’язок із засновниками, учасниками, членами органів управління та іншими особами НУО, існує ймовірність, що можуть прирівняти до розподілу прибутку. А при наявності статусу неприбутковості існує заборона на розподіл отриманих доходів (прибутків) засновників, учасників, членів органів управління та інших пов’язаних осіб із НУО (п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 ПКУ), до яких можуть віднести задіяних у роботі пов’язаних ФОП. 

Отже, у цілому прямих санкцій за співпрацю з ФОП не передбачено,  головне дотримуватись умов із групою ФОП та вимог щодо використання коштів на фінансування видатків на своє утримання у межах затверджених норм для певних видів форм НУО (ось тут ми говорили про це), реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, що визначені установчими документами. (п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 ПКУ). При співпраці з ФОП керівникам НУО треба ретельно зважувати всі переваги та недоліки і приймати виважене рішення з урахуванням усіх особливостей. 

Працівник НУО як ФОП 

На практиці дуже часто зустрічається, що фізична особа, вважай працівник, оформлює з НУО  не трудовий договорів, а співпрацює як ФОП на постійній основі. Вище ми торкнулися такого формату взаємовідносин, який має свої переваги, але також є і ризики в зв’язку з відношенням державних органів.    

Можуть бути випадки, коли фізична особа співпрацює з НУО, як працівник, і як ФОП надає додаткові послуги. Укласти договір на необхідні роботи/послуги можна з працевлаштованим працівником, який зареєстрований як ФОП. При цьому потрібно бути обережним з оформленням такого договору і слідкувати, щоб функціональні обов’язки працівника не збігалась з видами послуг/робіт, які він надає як ФОП, враховувати робочий графік тощо.  Такі перестороги випливають із визначення “самозайнятої особи” (пп. 14.1.226 ПКУ) 

Отже при укладанні договору з ФОП зайвий раз варто пересвідчитись, щоб в договорі була прописана саме послуга чи товар, а не процес їх надання чи виготовлення, чітко визначена ціна, порядок оплати, строки виконання, можливість укладати додаткові угоди на нові види послуг/робіт і т.ін. (ст. 903, 905  Цивільного кодексу України, ЦК). Тут вам можуть допомогти наші фахівці, більше інформації тут. 

Розрахунки НУО з ФОП 

На сьогодні переважна більшість всіх поточних розрахунків підприємств, у тому числі НУО, відбувається у безготівковій формі за допомогою сучасної банківської системи через будь-який гаджет, який вміщується у долоні, а з лібералізацією законодавства відкриття рахунку займає приблизно стільки ж часу скільки ви читали цей текст, навіть у певних банківських установ відкриття рахунку можна здійснити не виходячи з дому.  

Проте така перевага є не у всіх суб’єктів господарювання, наприклад, умови відкриття рахунків НУО нерезидентів дещо відрізняються, і це питання ми обов’язково висвітлимо у наступних наших статтях. 

Отже,  грошові розрахунки з ФОП здебільшого відбуваються на його рахунок відкритий саме на ФОП,  а не на фізичну особу (має містити в собі цифри UAxxxxxxxx..2600..), що є простіше, чим розраховуватися готівкою, та і не потрібно мати справу з РРО.  Якщо ФОП все-таки використовує рахунок фізичної особи для здійснення діяльності, то, по-перше, це вважається порушенням. А по-друге, податкова може визнати НУО податковим агентом і, як наслідок, потрібно буде сплатити податки, як при операції по договорам ЦПХ. Звичайно, оформлюються всі необхідні документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг) – Договір, видаткова накладна/акт виконаних робіт 

Висновки 

Підсумуємо, НУО може співпрацювати та здійснювати взаєморозрахунки з ФОП. При цьому є свої нюанси, на які бажано звертати увагу при роботі з ФОП, а саме: 

• перед початком встановлення ділових відносин провести ідентифікацію контрагента на предмет актуальності реєстрації в реєстрі ЄДР, системи оподаткування, обраної ним групи, КВЕД-ів
• відповідність послуг, що надають ФОП, напрямкам діяльності НУО визначеним в установчих документах.  
• обов’язки, графік роботи, зазначені для працівника не мають співпадати із зобов`язаннями, умовами по договору з ФОП (по видам послуг/робіт). Але, з приводу співпраці з ФОП, можуть бути заперечення у донорів. Якщо з донором погоджено, то головне уважно скласти з договір з ФОП. 

 Загалом співпраця НУО та ФОП може мати свої особливості та потребує індивідуального підходу до кожного випадку, тому варто отримати індивідуальну податкову консультацію, або проконсультуватись у профільних спеціалістів.  

Посилання та скорочення, використані в тексті   

1. Податковий кодекс України
2. Цивільний кодексу України  
3. Кодекс законів про працю України  
4. НУО – Неурядова організація, або Недержавна організація, або NGO (Non–GovernmentalOrganization), або Громадська організація, або Громадська спілка, або Благодійна установа, або Благодійне товариство, або Громадське об’єднання.   
5. ФОП – Фізична особа підприємець.

Наталія Литвиненко     
Керівник проектів        

Володимир Живун     
Експерт