Неприбуткова організація — громадська організація чи благодійний фонд, — яка застосовує НП(С)БО 25, щороку готує баланс і звіт про фінансові результати за спрощеними формами. Фінансова звітність, згідно з пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, є додатком і невід’ємною частиною податкового Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. На практиці це не означає, що обидва документи треба подати єдиним пакетом: фінансову звітність можна подати раніше за сам Звіт.
У матеріалі про бухгалтерський облік у неприбутковій організації ми писали про облік протягом року. Ця стаття — про підсумкову звітність за календарний рік. Нижче розглянемо, чим фінансова звітність відрізняється від Звіту про використання доходів, які форми готувати і що станеться, якщо пропустити строк.
Два документи в одному пакеті
«Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації» і «фінансова звітність» — не синоніми, хоча адресат у них частково спільний.
Звіт про використання доходів (прибутків)
- Що показує: які доходи та видатки фонд чи організація мали за рік.
- Форма затверджена: наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553.
- Роль у пакеті: основний податковий звіт.
- Строк подання: до ДПС — 60 календарних днів після закінчення звітного року.
Фінансова звітність (баланс і звіт про фінансові результати)
- Що показує: майновий стан на кінець року (баланс) і фінансовий результат за рік (звіт про фінансові результати).
- Форми затверджені: НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» (наказ Мінфіну від 25.02.2000 № 39).
- Роль у пакеті: додаток і невід’ємна частина податкового звіту (пункт 46.2 статті 46 ПКУ) та власне фінансова звітність організації.
- Строк подання: до ДПС — той самий строк, подати можна й раніше за Звіт; органам статистики — не пізніше 28 лютого.
Хоча податковий звіт і фінансова звітність є складовими одного пакета звітності, це не означає необхідності одночасного надсилання до контролюючого органу. Фінансову звітність можна зареєструвати за кілька днів чи навіть тижнів до Звіту. Контролюючий орган враховує обидві форми за відповідний період. Проблема може виникнути тоді, коли один із двох документів не подано в межах граничного строку взагалі, адже тоді пакет вважається неповним. Також важливо, щоб контролюючий орган зареєстрував фінансову звітність до подання Звіту про використання доходів.
Яку фінансову звітність готує неприбуткова організація
Дія НП(С)БО 25 поширюється на мікропідприємства, малі підприємства й непідприємницькі товариства. Непідприємницькі товариства — категорія товариств, які не мають на меті одержання прибутку для його подальшого розподілу між учасниками (стаття 85 Цивільного кодексу України); на практиці до неї належать громадські організації, благодійні фонди та інші неприбуткові структури. У податковому законодавстві (підпункт 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 ПКУ) міститься конкретна вимога до таких організацій: установчі документи повинні забороняти розподіл доходу між засновниками, учасниками, членами організації, працівниками чи пов’язаними з ними особами.
Непідприємницькі товариства є самостійною категорією суб’єктів, які складають спрощену фінансову звітність. Тому застосовувані форми не залежать від фактичного розміру балансових показників. Благодійні фонди та громадські організації звітують за формами № 1-мс (баланс) і № 2-мс (звіт про фінансові результати) незалежно від того, підпадають вони під критерії мікро- чи малого підприємства. Форми № 1-м і № 2-м призначені для малих підприємств. Непідприємницьке ж товариство навіть із «малими» показниками складає № 1-мс і № 2-мс, а не обирає форму за своїм розміром.
Проте з цього правила є винятки. Спрощені форми не використовують організації, які зобов’язані застосовувати міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), ведуть облік за МСФЗ добровільно або самостійно обрали складання фінансової звітності за формами згідно з НП(С)БО 1. Чи стосуються ці обмеження конкретного фонду або організації, варто перевіряти окремо, тому в межах цього матеріалу такі випадки не розглядаються.
Куди і в які строки подавати
Строк і спосіб подання до ДПС
Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації і фінансова звітність подаються до Державної податкової служби за основним місцем обліку організації. Граничний строк подання становить 60 календарних днів після закінчення звітного (податкового) року (підпункт 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 ПКУ — для платників, у яких звітний період дорівнює календарному року).
За 2026 рік розрахунок такий: 31 день січня плюс 28 днів лютого плюс 1 день березня дають рівно 60 днів, тобто 1 березня 2027 року. Якщо така дата випадає на вихідний день, за пунктом 49.20 статті 49 ПКУ останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним.
Спосіб подання звітності — паперовий чи електронний — платник обирає сам (пункт 49.3 статті 49 ПКУ). Електронна форма є обов’язковою для великих і середніх підприємств (пункт 49.4 ПКУ). Той самий пункт 49.4 ПКУ містить окреме правило для фінансової звітності: якщо неприбуткова організація подає податкову звітність в електронній формі, то й фінансову звітність за пунктом 46.2 вона подає лише електронно. На практиці для НУО це основний варіант. Через електронне подання фінансова звітність потрапляє одразу до двох адресатів.
Подання фінансової звітності органам статистики
Другий адресат тієї самої фінансової звітності — органи державної статистики. Для непідприємницьких товариств ця вимога випливає зі статті 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, а порядок і строк встановлює Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419, згідно з яким річну звітність органам статистики подають не пізніше 28 лютого наступного року. При звітуванні до статистики так само діє правило про перенесення строку на найближчий робочий день, якщо він припадає на вихідний.
Подавати фінансову звітність двічі не потрібно. Електронна фінансова звітність за формами з ідентифікатором «S» проходить через «єдине вікно» і надходить і до ДПС, і до Держстату. Форми з ідентифікатором «J» до органів статистики не потрапляють. Тому після подання варто дочекатися квитанції про прийняття фінансової звітності від органу статистики, а не лише від податкової.
Послідовність електронного подання
Оскільки фінансова звітність є додатком і невід’ємною частиною Звіту про використання доходів, при електронному поданні важливо дотримуватися правильної послідовності. Фінансову звітність слід подати до подання Звіту та дочекатися підтвердження її прийняття. Після цього подається Звіт про використання доходів із зазначенням відповідних форм фінансової звітності.
Отже, рекомендована послідовність електронного подання така:
- Подати фінансову звітність.
- Дочекатися квитанції № 2 про її прийняття.
- Подати Звіт про використання доходів із відповідними позначками щодо поданої фінансової звітності.
- Перевірити квитанцію № 2 про прийняття Звіту.
Ця послідовність важлива тому, що під час автоматичної перевірки Звіту контролюючий орган перевіряє наявність поданої та зареєстрованої фінансової звітності. Якщо спочатку подати Звіт, а фінансову звітність — пізніше, Звіт може бути не прийнятий. Подальше подання фінансової звітності не означає автоматичного прийняття раніше неприйнятого Звіту. У такому разі Звіт необхідно подати повторно.
Що буде, якщо не подати звітність вчасно
За неподання або несвоєчасне подання Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації як податкової звітності передбачено штраф за пунктом 120.1 статті 120 Податкового кодексу України — 340 гривень за кожне таке порушення (розміри санкцій вказано станом на вересень 2026 року). Якщо протягом року до організації вже було застосовано такий штраф, повторне порушення призведе до накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. Водночас підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено звільнення від відповідальності у разі відсутності можливості виконати обов’язок щодо дотримання строків подання звітності, якщо дотримана процедура підтвердження таких обставин.
Неподання податкової звітності у строк є самостійною підставою для проведення документальної позапланової перевірки відповідно до підпункту 78.1.2 статті 78 ПКУ.
Варто пам’ятати, що сам Звіт не підтверджує і не надає неприбуткового статусу організації. Він лише відображає, як організація використала доходи за рік. Неприбутковий статус залежить від дотримання установчих і законодавчих вимог та від включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Якщо контролюючий орган виключає організацію з відповідного реєстру, вона набуває статусу платника податку на прибуток з окремими правилами визначення бази та дати переходу, тому в спірній ситуації варто аналізувати наслідки з фахівцем, а не за загальним правилом.
Як підготуватися заздалегідь
Показники фінансової звітності та Звіту про використання доходів варто звірити до подання до контролюючих органів, а не після. П’ять кроків знижують ризик розбіжностей і пропущеного строку:
- Визначити, чи належить організація до непідприємницьких товариств за НП(С)БО 25 і чи не підпадає під обов’язкове застосування МСФЗ, не веде облік за МСФЗ добровільно та не обрала форми звітності за НП(С)БО 1. Від цього залежить, які форми фінансової звітності готувати.
- Звірити суми цільового та нецільового фінансування в обліку та звітності. Показники Звіту про використання доходів і фінансової звітності мають бути узгодженими, хоча це не означає буквального збігу рядків і сум.
- Підготувати баланс і звіт про фінансові результати заздалегідь і подати їх за формами «S» не пізніше 28 лютого, але раніше за сам Звіт. Так фінансова звітність вкладається і в строк, передбачений для подання до органів статистики, і в строк для податкової, а технічний збій в останній день не зірве подання.
- Подати Звіт до податкової в межах 60 днів з урахуванням перенесення на операційний день, з позначкою про додані форми фінансової звітності.
- Зберегти квитанції про прийняття (від ДПС і від органу статистики) — як підтвердження дотримання строків; для паперового подання отримати відмітку про отримання або відповідні поштові документи.
UHY Prostir супроводжує бухгалтерський облік неприбуткових організацій — від обліку цільових надходжень і витрат протягом року до підготовки Звіту про використання доходів і фінансової звітності. Про переваги, що надає незалежна перевірка саме неприбутковій організації, йдеться у матеріалі про значення аудиту для довіри до діяльності НУО. Якщо потрібен аудит неприбуткової організації перед поданням або звітність за попередні періоди викликає сумніви, зверніться до нашої команди.
Оксана Коляда (Аудитор)
Поширені питання
Чи потрібно подавати фінансову звітність, якщо неприбуткова організація не мала доходів за рік?
Так. Обов’язок подати Звіт про використання доходів і фінансову звітність не залежить від того, чи були надходження за звітний рік. Відсутність поточних операцій не звільняє від подання: баланс усе одно показує активи, зобов’язання і капітал станом на кінець року, а не лише рух коштів за період.
Чи можна подати фінансову звітність раніше за Звіт про використання доходів?
Так. Фінансова звітність є додатком до Звіту, але це не означає, що обидва документи мають бути подані єдиним пакетом. Контролюючий орган приймає фінансову звітність окремо — головне, щоб вона була подана в межах граничного строку, за той самий звітний період і до подання Звіту.
Чим фінансова звітність неприбуткової організації відрізняється від Звіту про використання доходів?
Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність. Вона показує фінансовий стан на кінець року і фінансовий результат діяльності за рік. Звіт про використання доходів — це форма податкової звітності. На основі тих самих облікових даних вона показує доходи й витрати організації за рік, а також напрями використання отриманих доходів відповідно до вимог, встановлених для неприбуткових організацій. Останній документ сам по собі не підтверджує неприбуткового статусу організації, адже це питання дотримання критеріїв і включення до відповідного реєстру, а не факту подання звітності.
До якого числа потрібно подати звіт неприбуткової організації за 2026 рік?
До органів ДПС Звіт треба подати до 1 березня 2027 року включно. Базовий граничний строк становить 60 календарних днів після закінчення звітного року за підпунктом 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 ПКУ. Якщо 60-й день випадає на вихідний, за пунктом 49.20 тієї самої статті останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним. Для звітування до органів статистики базовий строк подання фінансової звітності — не пізніше 28 лютого. Оскільки у 2027 році ця дата припадає на неділю, граничним строком буде понеділок, 1 березня.
Чи потрібен аудит фінансової звітності неприбуткової організації перед поданням?
Загальної законодавчої вимоги щодо обов’язкового аудиту саме за обсягом надходжень для типового благодійного фонду чи громадської організації не встановлено. На практиці найчастіше обов’язковість аудиту визначають умови конкретної грантової угоди з донором, власний статут організації або окремі критерії Закону про бухгалтерський облік для середніх і великих підприємств (це варто перевіряти для кожної організації окремо). Предметом аудиту зазвичай є саме фінансова звітність, а не податковий Звіт про використання доходів. Узгодженість фінансової звітності зі Звітом є питанням окремої звірки — внутрішньої або з зовнішнім консультантом, — і її варто зробити до подання звітності.
