К нам обратился один из клиентов со следующим вопросом:
В начале года участники ООО приняли решение о распределении прибыли прошлых отчётных периодов путём выплаты дивидендов участникам. При этом в соответствующем протоколе собрания участников, которым было оформлено это решение, также было указано, что выплатить такие дивиденды нужно в 4-м квартале текущего года. В 4-м квартале текущего года руководитель ООО издал приказ о выплате этих дивидендов участникам, на основании которого они и были выплачены, а в учёте было отражено их начисление. Удержание и уплата НДФЛ и военного сбора с этих дивидендов также состоялись в 4-м квартале текущего года — после и на основании упомянутого приказа руководителя ООО. Видите ли вы в этой ситуации какие-либо налоговые риски?
На наш взгляд, такие действия руководства ООО не соответствуют требованиям действующего законодательства Украины по следующим причинам:
- Согласно п. 170.5.1 НКУ ООО является налоговым агентом физических лиц — участников «при начислении в их пользу дивидендов»,
- Согласно 170.5.4. НКУ доходы физических лиц — участников ООО «окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении налогоплательщику».
- Порядок удержания и перечисления налоговыми агентами в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц (в том числе и доходов в виде начисленных дивидендов) изложен в п. 168.1 НКУ. Так, согласно нормам этого пункта, НДФЛ должен быть уплачен в бюджет либо в момент выплаты дивидендов (если такая выплата происходит до окончания 30-го календарного дня после их начисления), либо не позднее 30-го календарного дня после начисления физическим лицам доходов в виде дивидендов.
- Таким образом, при определении даты возникновения у ООО обязанности перечислить в бюджет НДФЛ и военный сбор с сумм начисленных участникам дивидендов ключевым вопросом является дата (период) начисления таких доходов физическим лицам (и, как следствие, дата отражения в учёте ООО задолженности перед участниками по причитающимся им дивидендам).
- Согласно нормам действующего законодательства Украины все вопросы распределения прибыли (в том числе и её направления на выплату дивидендов) относятся к исключительной компетенции Общего собрания участников. Соответственно, руководитель ООО не может (путём издания каких-либо приказов или иным способом) устанавливать период (дату) начисления дивидендов участникам — это могут делать только участники ООО во время проведения Общего собрания. Любые решения участников оформляются соответствующими Протоколами Общего собрания.
- В свою очередь, руководитель ООО в пределах своих полномочий может лишь «обеспечивать выполнение решений Общего собрания».
- Протоколом собрания участников ООО было принято решение о начислении дивидендов — любые последующие приказы руководителя ООО регулировали лишь периодичность, очерёдность и суммы их выплаты участникам.
- Отдельно обращаем ваше внимание на то, что наша позиция относительно даты (периода) начисления дивидендов полностью совпадает в том числе и с позицией сотрудников Государственной фискальной службы Украины, изложенной ими в официальном издании ГФСУ — http://www.visnuk.com.ua/uk/publication/100004440-dividendi-narakhuvannya-viplata-oblik . Как видим, налоговики тоже уверены, что проводку Дт 443 Кт 671 (то есть начисление дивидендов участникам ООО) нужно делать именно «по дате принятия решения (это дата общего собрания, указанная в протоколе такого собрания)».
Учитывая вышеизложенное, вынуждены констатировать, что по операциям начисления и выплаты ООО дивидендов участникам, проведённым им в течение текущего года, было допущено неполное и несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ и военного сбора.
Директор аудиторского направления
Сертифицированный аудитор
Сафинский Виктор
