При ведении учёта необоротных активов предприятия могут столкнуться с ситуацией, когда на балансе есть основное средство, первоначальная стоимость которого равна сумме износа. Но несмотря на то что срок эксплуатации этого актива закончился, он может быть пригоден для дальнейшего использования. Поскольку в учёте вы можете самостоятельно определять период, в течение которого будет использоваться то или иное основное средство (при этом обычно принимаются во внимание минимально допустимые сроки, установленные законодательством, согласно п. 26 П(С)БУ 7), реальный срок эксплуатации такого объекта может оказаться длиннее. В таком случае у организации может быть пригодное для использования основное средство, которое в учёте полностью самортизировано. Итак, возникает вопрос: как правильно отражать такой актив в учёте?
Далее рассмотрим один из вариантов действий, если в учёте выявлен полностью самортизированный актив. Как указано в п. 16 П(С)БУ 7, предприятие может провести переоценку актива, если его остаточная стоимость существенно отличается от справедливой на дату баланса. Из этого мы делаем вывод, что организация может, но не обязана дооценивать объект с нулевой остаточной стоимостью. К тому же то, что такое основное средство числится на балансе предприятия, не противоречит нормам П(С)БУ 7. Ведь объекты, которые продолжают использоваться компанией и остаточная стоимость которых равна нулю, подлежат лишь количественному учёту.
Если вы всё же решитесь провести такой весьма трудоёмкий процесс, как переоценка основных средств, напомним, что для этого нужно определить критерий существенности. Как рекомендует Минфин, порог существенности может устанавливаться на уровне 1 процента чистой прибыли (убытка) компании (п. 34 Методических рекомендаций № 561) или 10 процентов отклонения остаточной стоимости основных средств от справедливой (п. 34 Методических рекомендаций № 561).
Впрочем, компания может самостоятельно установить критерий существенности. При этом нужно позаботиться о надлежащим образом составленном приказе об учётной политике предприятия и приказе руководителя о проведении переоценки — в нём, например, нужно указать группу основных средств и дату проведения их переоценки.
Также, с нашей точки зрения, на переоценку актива придётся потратить определённую сумму средств и время на поиск компании, способной провести экспертную оценку необоротных активов. Об этом свидетельствует ст. 7 Закона № 2658, в которой указано, что для определения справедливой стоимости активов нужно привлекать профессионального оценщика. Если же вы проведёте переоценку основных средств собственными силами, она будет недействительной (ст. 8 Закона № 2658). Кроме того, при самостоятельной оценке можно случайно занизить базу налогообложения, скажем, по налогу на прибыль, а в некоторых случаях и по НДС. В этом случае при проверке начислят штраф и пеню (ст. 123 и 129 НКУ).
Ещё один негативный момент переоценки в том, что, если вы окончательно решите провести её для одного основного средства, вам придётся переоценить все объекты той же группы. Более того, процедуру переоценки нужно будет проводить регулярно, чтобы остаточная стоимость переоценённых активов существенно не отличалась от их справедливой стоимости (п. 16 П(С)БУ 7).
Положительный момент переоценки основных средств в том, что она увеличит стоимость активов и размер капитала в дооценках — части собственного капитала. Это повысит заинтересованность инвесторов и кредиторов.
Влияние переоценки на налоговый учёт
Финансовый результат может корректироваться на разницы, которые возникают при начислении износа основных средств, и уменьшаться на сумму их дооценки в пределах уценки, отнесённой к расходам в прошлом, согласно законодательству (п. 138.2 НКУ).
Если в прошлых периодах уценка не проводилась, финансовый результат на сумму дооценки не увеличивается.
Таким образом, дооценка активов будет отражаться в составе капитала в дооценках и не будет влиять на объект обложения налогом на прибыль, если она проводится впервые. Последующие дооценки будут влиять на финансовый результат до налогообложения, но при условии, что в прошлом проводились уценки.
Что касается влияния дооценки на НДС, то в ст. 185 НКУ указано, что объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, а деятельность, связанная с дооценкой основных средств, к таким не относится. Поэтому налоговых обязательств по НДС не возникает.
Но предупреждаем, что иногда переоценка может влиять на учёт НДС. Например, если основное средство было переоценено, то при его продаже базу налогообложения НДС нужно определять с учётом переоценки (ст. 188 НКУ).
Также считаем необходимым отметить: если срок эксплуатации актива истёк, а объект продолжает приносить экономические выгоды, то, помимо дооценки, можно увеличивать период полезного использования такого актива (п. 25 ПБУ 7). Такой подход называется количественным учётом, ведь фактически объекты не влияют на определение финансового результата, но при этом продолжают участвовать в деятельности предприятия.
Следовательно, срок эксплуатации основного средства можно пересмотреть, чтобы снизить расходы в финансовой отчётности, увеличить чистые активы предприятия, а также по другим причинам — по решению руководителя предприятия. Изменение периода использования объекта должно быть подтверждено документально, например приказом по предприятию.
После установления нового срока эксплуатации объекта с «нулевой» остаточной стоимостью амортизация в дальнейшем не будет начисляться, а начисленная в прошлом пересчёту не подлежит. Это объясняется тем, что такие корректировки — изменение учётных оценок, которые влияют на финансовый результат отчётного и будущих периодов (п. 8 П(С)БУ 6).
Подводя итог, делаем вывод: вы вправе самостоятельно принимать решение о дооценке полностью самортизированного актива, поскольку то, что он числится на балансе, не противоречит нормам законодательства. Проведя дооценку, вы можете рассчитывать на положительный налоговый эффект, однако если ваше предприятие применяет налоговые разницы, экономического эффекта не будет.
Бухгалтер
Гнесь Оксана
