Предприятия, которые оформляют командировки за границу, довольно часто сталкиваются с необходимостью оформить работникам загранпаспорта и визы в страны, для въезда в которые нужны разрешительные документы. Однако компенсация таких расходов законодательно урегулирована не совсем чётко. Рассмотрим подробнее все аспекты.
Абзацем «а» пункта 170.9.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) предусмотрено, что в доход налогоплательщика — физического лица, которое состоит в трудовых отношениях со своим работодателем, не включается сумма фактически понесённых расходов на командировку, в частности расходов на оформление загранпаспорта и разрешений на въезд (виз). Обязательное условие для компенсации таких расходов — наличие оригиналов документов, которые подтверждают эти расходы и их связь с хозяйственной деятельностью.
Казалось бы, всё чётко прописано, но есть одно «но».
В письме ГФС от 12.04.2005 г. N 3064/6/17-3116, которое, несмотря на то что датировано 2005 годом, до сих пор действует, налоговая служба излагает свою позицию о включении расходов на оформление загранпаспорта в налогооблагаемый доход работника, и эта позиция противоречит норме НКУ. Со ссылкой на Закон Украины «О порядке выезда из Украины и въезда в Украину граждан Украины» в письме выделены такие основные документы для поездок за границу, как паспорт гражданина Украины для выезда за границу, дипломатический паспорт и служебный паспорт. Поскольку дипломатический и служебный паспорта — собственность Украины и выдаются исключительно для служебных командировок за границу лицам, которые занимают определённые должности, расходы на оформление таких паспортов не включаются в налогооблагаемый доход физического лица — налогоплательщика. Иное мнение в этом письме изложено относительно паспорта гражданина Украины для выезда за границу. Такой паспорт удостоверяет личность и даёт возможность выезжать за границу не только в служебную командировку, но и в личных целях. Поэтому, так как действующее законодательство не устанавливает конкретных условий оформления паспорта гражданами Украины в случае, если предприятия, учреждения и организации направляют их в служебные командировки, сумма компенсации таких расходов относится к налогооблагаемому доходу работника и облагается налогом на доходы физических лиц, а также военным сбором.
А вот относительно расходов на оформление разрешения на въезд (визы) у налоговой противоположное мнение. Компенсация работнику расходов на оформление визы не считается дополнительным благом и не включается в налогооблагаемый доход работника, потому что во время командировок в страны, где для въезда нужна виза (в частности, речь идёт о «деловой визе»), такие расходы включаются в расходы на служебную командировку. Об этом говорится и в индивидуальной налоговой консультации ГФС от 16.05.2017 г. N 204/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.
И здесь возникают противоречия: загранпаспорт может использоваться для поездок в личных целях, а виза — нет? Если мы имеем в виду разрешение на въезд или визу, которая оформляется исключительно на период командировки, то срок действия такой визы закончится вместе с командировкой. В таком случае, исходя из логики налоговиков, эти расходы не будут включаться в налогооблагаемый доход. Другая ситуация — если работник оформляет, например, годовую шенгенскую визу, потому что часто ездит за границу в командировки: такой визой он может воспользоваться и в личных целях. Тогда непонятно, как быть.
Подводя итог, можно отметить, что это не первая и не последняя неурегулированная норма украинского законодательства.
На наш взгляд, прежде всего следует руководствоваться нормативным актом, который имеет высшую юридическую силу, то есть НКУ. Ни индивидуальная налоговая консультация, ни письмо ГФС такой юридической силы не имеют. Эти документы носят разъяснительный, консультационный характер. В письме ГФС от 12.04.2005 г. N 3064/6/17-3116 не указано достаточно веских оснований, чтобы считать сумму компенсации расходов на оформление загранпаспорта дополнительным благом работника. Поэтому, определяя, относятся ли те или иные расходы к дополнительному благу, следует руководствоваться нормами НКУ и официальными разъяснениями, утверждёнными приказами ГФС.
Однако стоит знать, что существует и такая позиция налоговой службы, и быть готовым отстаивать собственную.
Бухгалтер
Возненко Вита
