В этой статье попробуем разобраться в критериях распределения дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) на текущую и долгосрочную согласно требованиям П(С)БУ Украины. Уверен, что практически все бухгалтеры, начав читать эту статью, сразу же подумают: «А что тут разбираться? Ведь всем давно известно, что задолженность с ожидаемым сроком погашения в течение 12 месяцев — текущая, а вся остальная — долгосрочная». Согласитесь, мы все привыкли исходить именно из этого при составлении финансовой отчётности и/или её аудите. Однако на самом деле нормы действующих П(С)БУ далеко не так однозначны. Удивлены? Давайте посмотрим, что же говорит нам по этому поводу П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».
Согласно п. 4 этого П(С)БУ, текущая дебиторская задолженность — это «сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса», тогда как долгосрочная дебиторская задолженность — это «сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса». На первый взгляд — ничего нового, однако давайте обратим внимание на два неприметных союза в этих определениях: «или» и «и». Их наличие говорит нам о следующем: чтобы признать дебиторскую задолженность долгосрочной, нужно одновременное выполнение двух условий, тогда как для признания задолженности текущей достаточно выполнения хотя бы одного из условий. Учитывая это, мы приходим к парадоксальному выводу: согласно п. 4 П(С)БУ 10, дебиторская задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла, должна классифицироваться в учёте как текущая независимо от сроков её погашения (до 12 месяцев с даты баланса или после этого периода). Формулировка «… возникает в ходе нормального операционного цикла», по нашему убеждению, призвана сориентировать читателя в том, от каких именно операций возникла та или иная дебиторская задолженность — от операций, проведённых предприятием «в ходе нормального операционного цикла», или же вне его пределов. То есть эта формулировка никоим образом не определяет временные рамки возникновения и/или погашения такой задолженности (временные рамки чётко указаны во вторых частях определений текущей и долгосрочной задолженности — после тех самых союзов «или» и «и»). Определения понятия «нормальный операционный цикл» действующее законодательство не содержит (в отличие от «операционного цикла», определение которого приведено в п. 3 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности»). На наш взгляд, фраза «… в ходе нормального операционного цикла» означает «… в рамках обычной (типичной для предприятия) хозяйственной деятельности». Конечно, о возможных вариантах трактовки значения и понимания этой фразы можно дискутировать, однако с чем спорить точно невозможно — так это с тем, что эта фраза не имеет никакого отношения к определению временных рамок погашения той или иной задолженности.
Возникает вопрос: а что же делать с таким парадоксальным выводом (как отражать в финансовой отчётности подобную дебиторскую задолженность)? Ведь, несмотря на всю его парадоксальность, трудно не согласиться с тем, что он абсолютно соответствует «букве закона» (требованиям П(С)БУ 10). На наш взгляд, в этой ситуации бухгалтер/аудитор может руководствоваться нормами того же упомянутого выше П(С)БУ 1. Так, в Балансе предприятия долгосрочная дебиторская задолженность должна отражаться в составе необоротных активов, а текущая — в составе оборотных. Согласно п. 3 этого П(С)БУ, оборотные активы — это «деньги и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или использования в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса», то есть, в отличие от П(С)БУ 10, в определении оборотных активов используются чёткие временные рамки: «…в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев…». Таким образом, дебиторская задолженность, которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса (случаи, когда операционный цикл длиннее 12 месяцев, мы в этой статье сознательно проигнорируем), согласно П(С)БУ 1 должна быть отнесена к оборотным активам независимо от того, возникла она «в ходе нормального операционного цикла» или нет. Соответственно, задолженность, которая не соответствует этим критериям, отражается в Балансе в составе необоротных активов.
Директор Аудиторского направления
Сертифицированный аудитор
Сафинский Виктор
