Можно ли подать справку о подтверждении нерезидентского статуса с электронным апостилем
В последнее время всё больше и больше наших клиентов сталкиваются с ситуацией, когда их партнёры-нерезиденты, чтобы подтвердить возможность применения конвенций об избежании двойного налогообложения, предоставляют соответствующие справки о подтверждении своего нерезидентского статуса (согласно п. 103.4 НКУ) с электронным апостилем. На линии консультационной поддержки ГФС Украины этим налогоплательщикам сообщили, что такие документы не дают им оснований применять нормы соответствующих конвенций об избежании двойного налогообложения (согласно ст. 103 НКУ).
Есть ли у работников ГФС основания это утверждать и что в такой ситуации делать налогоплательщику
Действительно, на сайте ГФСУ есть разъяснения работников контролирующего органа, в которых они, опираясь на нормы ст. 103 НКУ, приходят к следующему выводу:
«нормами НКУ не предусмотрено использование справки в электронном виде для целей ст. 103 НКУ, поэтому такая справка не может быть основанием для применения норм международного договора об избежании двойного налогообложения. Основанием для применения международного договора об избежании двойного налогообложения является справка на бумажном носителе, надлежащим образом легализованная и переведённая в соответствии с законодательством Украины».
Подобные выводы содержатся также и в некоторых индивидуальных налоговых консультациях территориальных органов ГФС Украины.
Сразу отметим, что ни ст. 103, ни какая-либо другая статья НКУ, ни любой другой нормативный документ Украины не содержат никаких оговорок о том, что такие справки (другие документы) должны быть исключительно в бумажном виде. Более того, согласно п. 103.5 НКУ такая справка «выдаётся компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определённым международным договором Украины, по форме, утверждённой в соответствии с законодательством соответствующей страны». То есть украинское законодательство всего лишь определяет, что справка должна быть выдана в соответствии с правилами соответствующей страны (и если правилами соответствующей страны предусмотрена выдача справки и/или апостиля на ней в электронном виде, то такой документ будет полностью соответствовать требованиям п. 103.5 НКУ). Что же касается проставления электронного апостиля на бумажной справке, то нам не удалось найти никаких разъяснений работников ГФС по этому поводу. Однако нетрудно догадаться, что, скорее всего, позиция ГФС по этому вопросу будет такой же.
Очевидно, в этой ситуации налогоплательщику приходится считаться с точкой зрения ГФС (независимо от того, согласен он с ней или нет). Конечно, в любом случае у него всегда останется возможность отстаивать свою точку зрения в суде (используя в том числе и приведённые нами выше аргументы). Однако если по разным причинам налогоплательщик не хочет доводить ситуацию до затяжных судебных разбирательств, советуем ему подумать о других предусмотренных действующим законодательством способах легализации этой справки.
При каких условиях справка является официальным документом на территории Украины
Как отмечают те же налоговики в своих многочисленных разъяснениях по этому вопросу, такая «справка пользуется доказательной силой официальных документов на территории Украины при условии:
- Легализации справки, то есть процедуры, применяемой дипломатическими или консульскими агентами страны, на территории которой документ должен быть представлен, для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности оттиска печати или штампа, которыми скреплён документ.
- Или заверения штампом апостиль, если они составлены на территории государств-участников Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, 1961 года.
- Или наличия международных договоров о правовой помощи, согласно положениям которых официальные документы иностранных государств-партнёров, в частности сертификаты резидентства компетентных налоговых органов, принимаются без какого-либо подтверждения (без консульской легализации и, соответственно, без апостиля)».
Таким образом, один из возможных способов легализации бумажной справки нерезидента — так называемая «консульская легализация», порядок проведения которой детализирован в соответствующей Инструкции о порядке консульской легализации официальных документов в Украине и за рубежом, утверждённой приказом МИД Украины № 113 от 04.06.2002 г.
По этому и любым другим вопросам, касающимся юридических, финансовых, налоговых, кадровых и других аспектов ведения вашего бизнеса, вы всегда можете обратиться к нашим специалистам и получить оперативную и квалифицированную консультационную и практическую поддержку.
Вам также могут быть интересны статьи Налогообложение выплат физическим лицам — нерезидентам и Заём от нерезидентов: уплата налога на репатриацию.
