До конца текущего года осталось немного времени. Поэтому большинство трудовых коллективов предприятий уже планируют, как и где праздновать Новый год. На отечественных предприятиях распространена практика выдавать работникам новогодние подарки по случаю празднования Нового года. Для работников подарок — приятный сюрприз, а вот для бухгалтера — дополнительная головная боль, связанная с правильным учётом и налогообложением этих подарков и их отражением в отчётах. Вопрос налогообложения новогодних подарков был проблемным и для самих налоговиков, которые в индивидуальных налоговых консультациях меняли своё мнение, что, безусловно, не способствовало однозначному отражению этих подарков в учёте предприятия.
Подпункт 165.1.39 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в действующей редакции устанавливает предельную стоимость необлагаемого подарка, которая не должна превышать 25% минимальной заработной платы (в расчёте на месяц), установленной на 1 января отчётного налогового года, за исключением денежных выплат в любой форме. На 2018 год минимальная заработная плата установлена в размере 3723,00 грн, поэтому новогодний подарок стоимостью до 930,75 грн налогом не облагается.
Напрашивается логичный вопрос: почему же у бухгалтеров возникают трудности в таком, с одной стороны, несложном вопросе, как налогообложение новогодних подарков? Дело в том, что в течение 2015–2017 годов налоговики в своих письмах подчёркивали, что облагать налогом нужно именно ту часть стоимости новогоднего подарка, которая превышает необлагаемый размер. Эта позиция фискалов неоднократно излагалась в письмах ГФСУ от 29.12.2015 г. № 28032/6/99-99-17-03-03-15, от 14.12.2016 г. № 21695/5/99-99-13-02-03-16; от 24.02.2017 № 2985/5/99-99-13-02-03-16 и в сообщении ГУ ГФС в Запорожской области в январе 2018 года. Таким образом, в текущем году объектом обложения НДФЛ с учётом натурального коэффициента и ВС выступала бы сумма, на которую стоимость новогоднего подарка превышает 930,75 грн.
Однако уже в ИНК №810/6/99-99-13-02-03-15 от 28.02.2018 года налоговики изменили своё мнение о налогообложении новогодних подарков, выданных работникам предприятия. В частности, если сумма такого подарка превышает необлагаемый размер (для 2018 года — 930,75 грн), то объектом обложения НДФЛ (с учётом натурального коэффициента) и ВС становится полная стоимость новогоднего подарка. То есть за 1 месяц позиция фискалов по налогообложению новогодних подарков кардинально меняется, но неизвестно, окончательное ли это их решение.
Согласно последней позиции налоговиков, сумма удержаний с новогоднего подарка теперь определяется следующим образом:
А) если стоимость подарка, который выдаётся работнику предприятия, меньше 930,75 грн (с НДС). В таком случае у налогоплательщика не возникает обязательств по уплате НДФЛ и ВС. При этом возникает обязательство по уплате ЕСВ на полную стоимость новогоднего подарка без применения натурального коэффициента. Если же новогодний подарок выдаётся ребёнку работника, то на его стоимость ЕСВ не начисляется (согласно п.8 постановления КМУ №1170 от 22 декабря 2010 года);
Б) если стоимость новогоднего подарка, который персонифицированно выдаётся работнику, превышает 930,75 грн (с НДС). В таком случае возникает налоговое обязательство по уплате НДФЛ (с применением натурального коэффициента), ВС и ЕСВ на всю стоимость новогоднего подарка.
В итоге наше мнение совпадает с позицией налоговиков, изложенной в последней индивидуальной налоговой консультации от 28.02.2018 года. Мы считаем, что новогодние подарки, которые будут приобретены и розданы работникам в 2018 году по случаю празднования Нового 2019 года и стоимость которых превышает предельный необлагаемый размер, облагаются НДФЛ и ВС в полной стоимости, а не только в сумме превышения необлагаемого размера подарка. Наша позиция основана на том, что в п.п.165.1.39 НКУ в действующей редакции указано: в месячный налогооблагаемый доход не включается «…стоимость подарков, если их стоимость не превышает 25% минимальной заработной платы…». Законом Украины № 2628-VIII от 23.11.2018 г. внесены изменения в пп.165.1.39 НКУ, которые предусматривают освобождение от обложения НДФЛ и ВС стоимости подарков «… в части, не превышающей 25 процентов одной минимальной заработной платы …». Однако эти изменения вступят в силу с 1 января 2019 года.
До этой даты, если сумма подарка превышает 930,75 грн, у налогоплательщика возникает налоговое обязательство на всю сумму такого подарка.
Рассмотрим практический пример:
Стоимость новогоднего подарка для отдельного работника компании в 2018 году составляет 1200 грн. Необходимо определить сумму обязательств по уплате НДФЛ, ВС и ЕСВ и отразить их в отчётах № 1ДФ и № Д4.
- Рассчитываем размер обязательства по НДФЛ:
1200 * 1,2195 (натуральный коэффициент определён согласно п. 164.5 НКУ) * 0,18 = 263,41 (грн)
- Рассчитываем сумму ВС:
1200 * 0,015 = 18,00 (грн)
- Рассчитываем сумму ЕСВ:
1200 * 0,22 = 264,00 (грн)
В форме отчётности № 1ДФ указываем сумму дохода в размере 1200 грн с признаком дохода «126» и сумму обязательства по уплате налога в размере 263,41 грн.
В таблице 6 формы № Д4, которая содержит информацию о персонифицированных доходах, стоимость подарка указывается как заработная плата с признаком дохода 01.
Ассистент аудитора
Бусленко Виктор
