Продолжая отвечать на вопросы, заданные нам во время проверок, хотели бы поднять такую тему:
Вопрос клиента:
Возникает ли объект для начисления НДС, НДФЛ и военного сбора при бесплатной раздаче предприятием ТМЦ рекламного характера (буклеты, листовки, брендированные ручки, чашки, зонты и т. п.)?
Наш ответ:
Ещё несколько лет назад налоговые органы требовали начислять налоговые обязательства (далее — НО) по НДС при безвозмездной раздаче налогоплательщиком ТМЦ рекламного характера только в случае, если такие ТМЦ имеют признаки «товаров двойного назначения», то есть если, помимо рекламной цели, они могут также использоваться получателями этих ТМЦ и в других (в частности, личных) целях: например, ручки, ежедневники, футболки, кепки и т. д. Соответственно, безвозмездная раздача в рекламных целях буклетов, листовок, календарей и т. п. не приводила к возникновению объекта для начисления НО по НДС.
Однако с тех пор налоговое законодательство Украины и точка зрения представителей налоговых органов на этот вопрос претерпели определённые изменения. Так, на сегодняшний день у контролирующих органов, к большому сожалению, нет единой устоявшейся позиции по этому вопросу. Проанализировав соответствующую информацию, мы выделили как минимум следующие взгляды «налоговиков» на подобные операции:
- По этим операциям в любом случае возникает база налогообложения НДС на основании пп. «а» п. 185.1 НКУ — см., например, письмо ГУ ГФС в Житомирской области от 13.06.2016 г. N 558/6/06-30-12-01-19, письмо ГФС Украины от 19.04.2016 г. N 8819/6/99-99-19-03-02-15 и др.
- По этим операциям возникает двойная база налогообложения НДС: согласно п. «а» п. 185.1 НКУ, а также согласно п.198.5 НКУ — см., например, письмо МГУ ГФС — Центрального офиса по обслуживанию крупных налогоплательщиков от 11.11.2015 г. N 25227/10/28-10-06-11.
- По этим операциям возникает база налогообложения НДС на основании пп. «а» п. 185.1 НКУ только в случае, если стоимость безвозмездно распространённых рекламных ТМЦ не включается в себестоимость (стоимость) товаров (работ, услуг), которые продаёт налогоплательщик, — см., например, письмо ГФС от 06.10.2016 № 21760/6/99-99-15-03-02-15.
Таким образом, поскольку однозначной позиции контролирующих органов по этому вопросу нет, риск конфликтных ситуаций с этими органами по поводу налогообложения подобных операций будет существовать всегда. Тем более что, например, согласно требованиям законодательства о ведении бухгалтерского учёта и составлении финансовой отчётности стоимость ТМЦ, бесплатно распространённых во время рекламных кампаний, как правило, всегда относится к расходам на сбыт (то есть априори не может быть включена в себестоимость товаров (работ, услуг), которые продаёт налогоплательщик).
К сожалению, с учётом норм пп. 14.1.191, п.185.1 и п.188.1 НКУ мы вынуждены констатировать, что есть законодательные основания признавать операции по безвозмездному распространению налогоплательщиком рекламных материалов подпадающими под определение объекта для начисления НО по НДС. Если же вы всё-таки решите не начислять НДС по подобным операциям, то, чтобы снизить риск конфликтных ситуаций с контролирующими органами в будущем, рекомендуем указывать в соответствующих первичных документах (приказе, смете и отчёте о проведении рекламной кампании, Положении (СОП) о проведении рекламных кампаний на предприятии и т. п.) как минимум такую информацию:
- о том, что цель рекламных акций (кампаний) — повысить уровень продаж, осведомлённость потенциальных покупателей и т. п.,
- о том, что стоимость рекламных ТМЦ, использованных во время таких акций (кампаний), будет учтена при формировании отпускных цен на продукцию налогоплательщика (дополнительно эту норму можно закрепить, например, в Политике ценообразования предприятия).
Что же касается возможного возникновения по подобным операциям объекта для начисления НДФЛ и военного сбора (далее — ВС), то позиция ГФСУ по этому вопросу более-менее однозначна: выплата любого «неперсонифицированного» дохода не является объектом для начисления НДФЛ и ВС (см., например, письма ГУ ГФС в г. Киеве от 02.04.2015 г. № 5524/10/26-15-17-01-12 и от 20.10.2016 г. № 22563/10/26-15-13-01-12 и др.). Однако хотим обратить ваше внимание на то, что в последнее время начали появляться налоговые разъяснения, в которых «налоговики» усматривают возникновение объекта для начисления НДФЛ и ВС даже по «неперсонифицированным» доходам, — см., например, письмо ГФСУ от 13.10.2017 г. N 2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК.
В любом случае вы всегда можете воспользоваться нормами пп. 165.1.39 НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призёрам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчёте на месяц), установленной на 1 января отчётного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.
