В этой статье попробуем разобраться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ при составлении деклараций по прибыли за отчётные периоды 2018 года.
Этот подпункт (в редакции с 01.01.2018 г.) требует для целей составления декларации по прибыли скорректировать (уменьшить) финансовые расходы на 30% стоимости товаров (работ, услуг), приобретённых у:
- Неприбыльных организаций, внесённых в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения.
- Нерезидентов, зарегистрированных в странах, включённых в Перечень, утверждённый постановлением КМУ № 1045 от 27.12.2017 г. (далее — Перечень № 1045).
- Нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в Перечень, утверждённый постановлением КМУ № 480 от 04.07.2017 г. (далее — Перечень № 480).
При этом у каждой из трёх упомянутых выше групп контрагентов есть свои особенности, в которых мы попробуем разобраться ниже.
Приобретение товаров (работ, услуг) у неприбыльных организаций
Налогоплательщик может не применять предусмотренные этим подпунктом ограничения, если общая сумма товаров (работ, услуг), полученных им у таких неприбыльных организаций, в совокупности в течение налогового года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января такого налогового года, — для 2018 года этот лимит составляет 93 075 грн.
Кроме того, если такие товары (работы, услуги) налогоплательщик приобрёл у неприбыльной организации — бюджетного учреждения, предусмотренное пп. 140.5.4 «30-процентное ограничение» не применяется вообще (независимо от суммы такого приобретения).
Аналогичное исключение предусмотрено и для неприбыльной организации — объединения страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием ведения его деятельности в соответствии с законом.
Приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов согласно Перечню № 1045
Этот Перечень вступил в силу с 01.01.2018 г. Изначально в него было включено 85 стран. Однако постановлением КМУ № 108 от 31.01.2018 г., которое вступило в силу с 07.03.2018 г., из этого Перечня были исключены 5 стран: Грузия, Эстонская Республика, Латвийская Республика, Республика Мальта и Венгрия. Таким образом, в 2018 году у нас появляются два разных периода («до 06.03.2018 г.» и «с 07.03.2018 г.»), в которых возможно разное применение пп.140.5.4 НКУ в контексте Перечня № 1045.
Действующее налоговое законодательство Украины, к сожалению, не устанавливает чётких временных границ применения (неприменения) норм налогового законодательства для случаев исключения некоторых стран из перечня стран с низконалоговой юрисдикцией (в отличие, например, от Перечня специфических организационно-правовых форм нерезидентов) — пп.39.2.1.2 НКУ определяет такие временные границы только для случаев включения новых стран в этот перечень (да и то лишь для признания соответствующих операций контролируемыми). Поэтому в этой ситуации приходится полагаться на точку зрения контролирующих органов.
Из письма ГФС от 02.05.2018 г. № 12908/7/99-99-15-02-01-17 следует, что предусмотренное пп.140.5.4 НКУ 30-процентное ограничение на формирование «налоговых расходов» должно применяться только к операциям приобретения товаров (работ, услуг) у резидентов Грузии, Латвии, Эстонии, Мальты и Венгрии, осуществлённым в период с 01.01.2018 г. по 06.03.2018 г.
Приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов согласно Перечню № 480
В отличие от первых двух групп контрагентов, эта группа появилась в пп. 140.5.4 НКУ только с 01.01.2018 года. Перечень № 480 включает 95 организационно-правовых форм нерезидентов из 26 стран мира: если налогоплательщик приобретает у них товары (работы, услуги), он должен провести корректировку (уменьшение) «налоговых расходов» на 30% их стоимости. При этом нормы пп.140.5.4 НКУ прописаны так, что необходимость корректировать «налоговые расходы» возникает у налогоплательщика по любым его операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг) у нерезидентов из Перечня № 480.
В связи с этим обращает на себя внимание последний абзац п.39.2.1.1. НКУ — «если нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в перечень, утверждённый Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом „г“ этого подпункта, в отчётном году уплачивался налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с ним при отсутствии критериев, определённых подпунктами „а“ — „в“ этого подпункта, признаются неконтролируемыми» (стоит отметить, что сам Перечень № 480 как раз и был принят «в соответствии с пп. г) пп. 39.2.1.1 НКУ»).
ГФС считает, что если нерезидент предоставит соответствующую справку, подтверждающую уплату им налога на прибыль (корпоративного налога), операции налогоплательщика с таким нерезидентом не будут считаться контролируемыми, даже если организационно-правовая форма такого нерезидента и включена в Перечень № 480.
Однако, к сожалению, с формальной точки зрения такое исключение (в случае подтверждения нерезидентом уплаты налога на прибыль) не упоминается для целей применения норм пп. 140.5.4 НКУ. Поэтому пока (до появления соответствующих разъяснений ГФС) мы не рекомендовали бы налогоплательщику игнорировать требования пп.140.5.4 по операциям приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидентов, включённых в Перечень № 480, даже если такой нерезидент предоставит документальное подтверждение уплаты им в отчётном периоде налога на прибыль (корпоративного налога).
Помимо специфических нюансов применения норм пп.140.5.4 НКУ для каждой из указанных выше групп контрагентов, есть также ряд других достаточно важных нюансов (общих для всех трёх групп таких контрагентов), на которых мы подробнее остановимся в другой нашей статье.
