Пищевая продукция собственного производства для сотрудников: что с налогами

Кейс из аудиторской практики

Один из наших клиентов обратился к нам со следующим вопросом:

Наша компания планирует регулярно угощать всех своих сотрудников пищевой продукцией собственного производства. Например, сегодня мы раздали по 1 ящику этой продукции в связи с Днём работников пищевой промышленности. В дальнейшем продукцию собственного производства будут раздавать сотрудникам и в дни других праздников. В качестве обоснования таких раздач мы планируем издать приказ по предприятию «За достижение значительных показателей по результатам 1 полугодия и по случаю празднования Дня работников пищевой промышленности сотрудников компании пищевым набором…..».

Вопрос: можем ли мы по таким операциям не начислять НДФЛ, военный сбор и ЕСВ?

Мы считаем, что в этой ситуации есть шансы воспользоваться нормами пп. 165.1.39 НКУ. При этом, чтобы попытаться повысить эти шансы до приемлемого уровня, критически важно, по нашему убеждению, придать раздаваемым пищевым наборам статус именно «подарка» — причём подарка, не связанного с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

На наш взгляд, в этой ситуации следует обратить внимание на такие аспекты:

1. Пп. 165.1.39 (как и вся ст. 165) НКУ может применяться лишь в том случае, если мы имеем дело с доп. благом (см. п. 164.2.17 НКУ — «доход, полученный налогоплательщиком в качестве дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных статьёй 165 настоящего Кодекса) в виде: …»). То есть если та или иная бесплатная раздача сотрудникам ТМЦ будет подпадать под определение «зарплаты», то согласно пп. 164.2.1 НКУ такая раздача станет объектом для начисления НДФЛ (а также автоматически — ЕСВ и военного сбора (далее — ВС)), и воспользоваться нормами пп. 165.1.39 НКУ мы в таком случае не сможем.
2. Определение «заработной платы» для целей НДФЛ приведено в пп. 14.1.48 НКУ — «основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону».
3. Расшифровку понятий «основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат» мы традиционно ищем в Инструкции по статистике заработной платы, утверждённой приказом Государственного комитета статистики Украины № 5 от 13.01.2004 г. (далее — Инструкция).
4. Согласно пп. 2.2.2 Инструкции к фонду доп. зарплаты относятся в том числе и «вознаграждения, носящие систематический характер».
5. В соответствии с пп. 2.3.2 Инструкции к «другим поощрительным и компенсационным выплатам» относятся, в частности, «единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)».

Как сделать так, чтобы у налоговиков было меньше оснований отнести пищевые наборы к «заработной плате»

Поэтому, чтобы у налоговиков было как можно меньше оснований утверждать, что розданные сотрудникам пищевые наборы подпадают под определение «заработной платы», мы бы рекомендовали учесть в соответствующих приказах следующие нюансы:

1. Стараться не делать акцент на том, что эти пищевые наборы выдаются сотрудникам «за достижение значительных показателей по результатам 1 полугодия» — такие формулировки, по нашему убеждению, как раз и показывают, что эти ТМЦ были выданы сотрудникам как «вознаграждения, связанные с выполнением производственных заданий и функций» (особенно с учётом того, что вы планируете раздавать такие ТМЦ на регулярной основе). Соответственно, может «сработать» п. 2.2.2 Инструкции.
2. Также нам кажется не слишком удачной идеей использовать в этом приказе формулировку «по случаю празднования Дня работников пищевой промышленности» — на наш взгляд, налоговики могут усмотреть в этом «выдачу поощрения к юбилейным и памятным датам» (п. 2.3.2 Инструкции).
3. Ну и кроме того, «красной тряпкой» для налоговиков может стать и слово «сотрудники» в Вашем приказе — его тоже могут расценить как «выплату вознаграждения в рамках выполнения физ. лицами своих трудовых функций».

С учётом изложенного мы бы рекомендовали рассмотреть вариант использования в приказах о раздаче пищевых наборов формулировок примерно такого содержания:

1. Раздать в качестве подарка пивные наборы (в составе …) следующим физическим лицам: Иванов Иван ИвановичПетров Пётр Петрович…
2. Налогообложение этих подарков провести в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины с учётом пп. 165.1.9 НКУ.

Что нужно учесть при определении допустимой суммы «необлагаемого лимита»

При определении максимально допустимой суммы «необлагаемого лимита» по пп. 165.1.39 НКУ следует учесть следующее:

• базовая сумма подарка должна определяться по «обычным ценам» (см. пп. 164.5 НКУ) — на наш взгляд, это значит, что возможной базой для начисления НДФЛ и ВС следует считать не «отпускную цену с завода» или себестоимость соответствующей пищевой продукции, а именно среднюю отпускную цену такой продукции в рознице (то есть с учётом наценки розничной сети, НДС и т. п.)
• если базовая сумма подарка превышает «необлагаемый лимит», сумму НДФЛ следует определять с применением так называемого «натурального коэффициента» (по ВС — без него).

Но некоторые консультанты считают иначе

Некоторые консультанты считают, что «для целей начисления ЕСВ подарки в натуральной и денежной форме, выданные работникам предприятия, являются заработной платой»; ознакомиться с этой позицией можно по ссылке. То есть, по их убеждению, даже если НДФЛ и ВС по подаркам начислять не нужно, ЕСВ всё равно придётся начислить.

Если вам нужны налоговые консультации или вы планируете провести налоговый аудит, пожалуйста, обращайтесь — мы с радостью вам поможем.

Анна Мацева (CEO и партнёр направления бухгалтерских услуг, расчёта заработной платы и кадрового администрирования UHY Prostir)