Многие компании, особенно международные, могут привлекать к работе не только граждан, но и специалистов из разных стран мира — нерезидентов Украины. В большинстве случаев отечественные компании берут на себя решение жилищного вопроса.
Что же стоит знать о налоговых последствиях для таких предприятий?
Предприятие может предоставлять работнику как жильё, которое находится непосредственно на балансе компании, так и арендованное. Самый популярный вариант на практике — именно аренда. По этому вопросу налоговики 20 августа 2018 года предоставили индивидуальную налоговую консультацию №3592/6/99-99-15-01-15/ІПК, в которой говорится, что доход физического лица — нерезидента в виде стоимости услуг проживания в Украине, оплаченных предприятием-резидентом за собственный счёт, необходимо включать в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника-нерезидента как дополнительное благо.
Этот вопрос регулирует Налоговый кодекс Украины. Согласно п. 163.2 ст. 163 общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины относится к объекту налогообложения нерезидента. Вместе с тем доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определённой по правилам обычной цены (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса), также относится к общему месячному (годовому) налогооблагаемому доходу налогоплательщика. Как следствие, средства, уплаченные за жильё нерезидента, необходимо облагать НДФЛ и ВС.
Стоит помнить, что физическое лицо — нерезидент должно получить регистрационный номер учётной карточки налогоплательщика; если же номер не будет указан, на предприятие наложат штраф в размере от 510 до 1020 грн. Также по требованию Налогового кодекса предприятие должно заключать с нерезидентом договор о выплате соответствующей суммы дохода с указанием размера удержанных с такого дохода налогов. Что касается формы №1ДФ, то в ней нужно также отражать уплаченную за проживание сумму и налоги с неё под признаком дохода «126».
Есть и другой способ обеспечить жильём работника-нерезидента, а именно предоставить ему в пользование собственную квартиру. В такой ситуации возможны варианты, при которых дохода в виде дополнительного блага не возникает, однако нужно чётко соблюдать два основных условия: во-первых, жильё, предоставленное работнику, должно принадлежать предприятию на праве собственности; во-вторых, в трудовом или коллективном договоре обязательно должно быть указано, что работнику необходимо предоставить жильё для выполнения им своих трудовых функций. Если же в трудовом договоре прописана необходимость предоставить работнику жильё, но квартира не принадлежит предприятию, то есть не учитывается на его балансе, то уплата налогов обязательна; и наоборот, если квартира находится на балансе, но в трудовом договоре ничего не сказано об обеспечении работника жильём, то такие доходы считаются дополнительным благом для работника и налоги также нужно уплатить.
Итак, можно сделать выводы: обеспечение работников-нерезидентов жильём (аренда, компенсация понесённых расходов и др.) следует рассматривать как дополнительные блага для таких работников и уплачивать соответствующие налоги; исключение — лишь случай, когда такое жильё непосредственно принадлежит предприятию и его предоставление обусловлено выполнением трудовых обязанностей согласно трудовому договору.
