Как облагать налогом выплаты физическим лицам — нерезидентам
У юридических лиц (как коммерческих предприятий, так и неприбыльных организаций) иногда возникает необходимость привлечь физических лиц — нерезидентов для оказания определённых профессиональных услуг, например услуг тренеров, лекторов, редакторов статей, дизайнеров макетов и т. п. Как правило, с такими физическими лицами заключают соответствующие договоры и подписывают акты приёма-передачи услуг. В связи с этим у некоторых наших клиентов возникают вопросы о том, как нужно облагать налогом такие выплаты физическим лицам — нерезидентам (и нужно ли их облагать вообще).
На наш взгляд, такие договоры с нерезидентами по своей сути являются обычными договорами гражданско-правового характера в понимании Гражданского кодекса Украины (далее — ГК). Поэтому, чтобы определить особенности налогообложения услуг, которые налогоплательщики приобретают по таким договорам, к этим договорам нужно применять нормы действующего законодательства так же, как к обычным договорам ГПХ (во всяком случае, нам не удалось найти в ГК никаких исключений относительно применения его норм к гражданско-правовым отношениям с нерезидентами). Это означает, что по таким операциям в соответствии с разделами 4 и 20 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) юридические лица — получатели таких услуг являются налоговыми агентами и обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и военный сбор — 18% и 1,5% соответственно. Кроме того, согласно п. 1 ч. 1 статьи 7 и ч. 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI при начислении доходов физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам следует начислять единый социальный взнос (далее — ЕСВ) по ставке 22% (опять же, этот закон тоже не предусматривает каких-либо исключений для физических лиц — нерезидентов). Стоит отметить, что такого же мнения придерживаются и налоговики — см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.11.2015 г. № 18007/10/26-15-17-01-12.
Можно ли применять нормы конвенции об избежании двойного налогообложения
Здесь может возникнуть вопрос о возможности/невозможности применения норм конвенций об избежании двойного налогообложения. На наш взгляд, воспользоваться соответствующими конвенциями по подобным операциям можно, однако с некоторыми нюансами. Подавляющее большинство таких конвенций действительно даёт резидентам Украины право не облагать доходы физических лиц — нерезидентов НДФЛ (или же облагать их по льготной ставке).
Однако что касается ЕСВ и военного сбора, нормы таких конвенций, на наш взгляд, применить нельзя (поскольку ЕСВ и военный сбор не являются «подобными или по сути аналогичными» НДФЛ или любому другому налогу/сбору, указанному в типовых конвенциях об избежании двойного налогообложения). Конечно, не стоит забывать и о том, что нормы соответствующих конвенций можно применить только при условии полного соблюдения всех требований п. 103.4 НКУ (предоставление нерезидентами справок, подтверждающих их «нерезидентский статус») и п. 170.10.3 НКУ («при заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам»).
Кроме того, нужно помнить и о возможном возникновении объекта обложения НДС по подобным операциям в случае, если местом оказания этих услуг согласно ст. 186 НКУ будет таможенная территория Украины.
Также вас могут заинтересовать статьи Заём от нерезидента: налог на репатриацию и Справка о подтверждении нерезидентского статуса с электронным апостилем.
