Сотрудничество с нерезидентами практически всегда влечёт за собой налоговые последствия для предприятия. В этой статье рассмотрим получение займа от иностранного предприятия и порядок проведения такой операции.
Что нужно для получения займа от нерезидента
Получение займа от нерезидента регулируется постановлением правления НБУ № 270 от 17.06.14 г. «Об утверждении Положения о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов». Согласно этому постановлению, чтобы получить средства в иностранной валюте, предприятие должно заключить с уполномоченным банком договор об обслуживании таких операций.
Кроме того, обязательное условие получения и использования кредитных средств от нерезидентов — оформление кредитного договора между предприятиями и его регистрация в Национальном банке Украины. Если эти условия не соблюдены, на предприятие налагается штраф в размере 1% от суммы займа, пересчитанной по обменному курсу НБУ на дату получения этих средств.
Проценты, уплаченные предприятием иностранному кредитору, для него — доход с источником происхождения из Украины. Следовательно, согласно ст. 141 Налогового кодекса Украины с таких доходов должен удерживаться налог на доходы нерезидентов. Однако на практике плательщики этого налога используют другое название — налог на репатриацию.
В каком размере нужно уплатить налог на репатриацию
Согласно ст. 141 пп. 4.2 НКУ налог на репатриацию уплачивается в размере 15% от суммы начисленных процентов, если иное не предусмотрено Международным договором об избежании двойного налогообложения, который может быть заключён между Украиной и страной нерезидента. Прежде чем уплачивать налог, нужно проверить, входит ли страна займодавца-нерезидента в перечень государств, с которыми заключены такие международные договоры.
Этот налог удерживается из дохода нерезидента и должен быть перечислен в бюджет в момент его выплаты. Если проценты рассчитываются в иностранной валюте, налог уплачивается по курсу НБУ на день выплаты таких доходов. Фактически иностранное предприятие получает сумму начисленных процентов за вычетом налога, уплаченного в бюджет Украины.
Что нужно сделать, чтобы избежать двойного налогообложения
Чтобы избежать двойного налогообложения, между Украиной и государством нерезидента может быть заключён международный договор. Невнимательное изучение международных договоров или ошибочное их толкование может привести к ошибкам при начислении и уплате налога на репатриацию.
Опыт ведения таких операций позволяет утверждать, что очень часто трудности возникают при определении страны, в бюджет которой получатель дохода должен уплатить налог. В международных договорах определяются размер и порядок уплаты налога на репатриацию, а именно указывается, в каком из двух государств такой доход облагается налогом.
Полный перечень стран, с которыми заключены договоры об избежании двойного налогообложения, был обновлён письмом Государственной фискальной службы Украины № 78/7/99-99-01-02-02-17 от 02.01.2018 года.
Чтобы правомерно применять условия международных договоров, нерезидент должен предоставить заёмщику выданную компетентными органами иностранного государства справку, которая подтверждает, что он является резидентом страны, с которой заключён договор.
Справка, которую получает заёмщик, должна быть:
- переведена на украинский язык
- надлежащим образом легализована (консульская легализация официальных документов или проставление апостиля)
- подана в налоговые органы.
Какая из сторон должна уплачивать налог на репатриацию
Международные договоры об избежании двойного налогообложения являются неотъемлемой частью украинского законодательства и имеют приоритет над Налоговым кодексом Украины. Однако в международном договоре не всегда чётко прописано, какая из сторон должна уплачивать налог. Поэтому, с нашей точки зрения, чтобы быть полностью уверенными, что двойного налогообложения не будет, и не допустить ошибок при начислении налога на репатриацию, в договоре займа лучше указать, какая именно сторона должна уплачивать этот налог.
Чтобы подтвердить уплату налога с дохода, полученного на территории Украины, нерезидент должен запросить справку об уплаченном им в Украине налоге на прибыль (доходы). Эта справка нужна для того, чтобы нерезидент имел право не уплачивать в бюджет своей страны налог с таких доходов.
Для её получения иностранное предприятие направляет письменное обращение о предоставлении такой справки в соответствующий налоговый орган Украины через резидента, который уплачивал налог за нерезидента. Это обращение обязательно подаётся на украинском или иностранном языке вместе с официальным переводом на украинский язык.
Предприятие-резидент, которое начислило и уплатило налог на репатриацию, должно отразить эту операцию в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий в строке 23, где указывается сумма уплаченного налога с доходов нерезидентов в том отчётном периоде, когда эта уплата фактически произошла. Подробный расчёт этого налога приводится в приложении ПН к Декларации (Отчёт о налоговых обязательствах нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины).
Из всего вышесказанного можно сделать вывод: получив заём от резидента другой страны, нужно детально изучить порядок начисления и уплаты налогов с выплаченных процентов по такому займу. Чтобы избежать ошибок, необходимо точно определить, в какой стране и по какой ставке должен уплачиваться налог на репатриацию.
Наши специалисты проконсультируют вас по юридическим вопросам и вопросам ведения бухгалтерского учёта относительно правильного оформления документов и порядка уплаты налога, что в дальнейшем поможет избежать начисления двойного налога или штрафных санкций со стороны государственных органов.
Возможно, вам также будут интересны наши статьи на тему Подача справки о подтверждении нерезидентского статуса с электронным апостилем и Налогообложение выплат физическим лицам — нерезидентам.
