Очень часто бухгалтеры неприбыльных организаций (в частности, благотворительных фондов, общественных организаций) спрашивают нас, нужно ли таким организациям создавать резерв на оплату дней неиспользованных отпусков. Ведь большинство из них не формирует себестоимость продукции / услуг, а равномерное включение в неё расходов на оплату труда, в том числе на оплату отпусков, — как раз одна из задач создания такого резерва.
Какие требования предъявляет наше законодательство к неприбыльным организациям, которые составляют финансовую отчётность по Н(С)БУ?
По общему правилу наши стандарты бухучёта обязывают предприятия признавать обязательствами выплаты за неотработанное время, которые подлежат накоплению. Такие обязательства признаются путём создания обеспечения в соответствующем периоде для возмещения будущих расходов, в частности на оплату отпусков работникам (об этом говорится в пункте 13 П(С)БУ 11 «Обязательства» и пункте 7 П(С)БУ 26 «Вознаграждения работникам»).
В то же время существуют определённые исключения. Так, согласно пункту 8 раздела I П(С)БУ 25 «Финансовый отчёт субъекта малого предпринимательства», право не начислять упомянутый резерв, а признавать расходы на оплату отпусков в периоде их фактического начисления имеют два типа субъектов малого предпринимательства (далее — СМП), а именно:
- юрлица — единщики, которые соответствуют критериям, установленным в пп. 3 пункта 291.4 статьи 291 НКУ, и ведут упрощённый бухгалтерский учёт доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством;
- юридические лица, которые соответствуют критериям микропредпринимательства.
Общественные и благотворительные организации не являются плательщиками единого налога, поскольку имеют статус неприбыльных. Таким образом, они не могут относиться к первому типу СМП, освобождённому от обязанности начислять резерв отпусков.
Как определить, относится ли неприбыльная организация ко второму типу СМП?
Для составления финансовой отчётности за 2017 год и более ранние периоды предприятия и организации использовали критерии, установленные статьёй 55 Хозяйственного кодекса Украины. В частности, к микропредприятиям относились предприятия любой формы собственности и организационно-правовой формы, в которых среднее количество сотрудников за год не превышало 10 человек, а доход за этот же период от всех видов деятельности не превышал 2 млн евро (по среднегодовому курсу НБУ).
Начиная с 2018 года, чтобы определить, соответствует ли ваша организация критериям микропредпринимательства, следует руководствоваться классификацией предприятий, которую добавили в Закон о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности (изменения внесены Законом от 05.10.2017 г. №2164-VIII).
Согласно п. 2 статьи 2 вышеупомянутого Закона, к микропредприятиям могут быть отнесены предприятия и организации, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчётности за год, предшествующий отчётному, соответствуют как минимум двум из таких критериев:
- среднее количество сотрудников — не более 10 человек;
- балансовая стоимость активов — не более 350 тысяч евро;
- чистый доход от реализации продукции и услуг не превышает 700 тысяч евро.
Национальное законодательство не предусматривает для неприбыльных организаций других отдельных исключений, льгот или дополнительных требований в вопросах создания обеспечений, в том числе на оплату дней неиспользованных отпусков.
Поэтому если ваша организация соответствует критериям микропредпринимательства, вы вправе прописать в приказе об учётной политике норму о применении права на исключения, предусмотренные пунктом 8 раздела I П(С)БУ 25, и не создавать обеспечение на оплату дней неиспользованных отпусков.
Что делать, если неприбыльная организация не соответствует критериям микропредпринимательства?
Во всех остальных случаях общественные организации, благотворительные фонды и другие неприбыльные организации должны руководствоваться общими требованиями и отражать в своём учёте и финансовой отчётности резервы на оплату накопленных дней отпусков.
Обязанность начислять резерв отпусков касается и организаций, которые составляют финансовую отчётность по Международным стандартам финансовой отчётности. Такое требование содержится в МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы».
Так что если вы не создавали резерв раньше, самое время это исправить. Поэтому при проведении инвентаризации не забудьте запланировать одним из её этапов инвентаризацию дней неиспользованных отпусков по каждому работнику и суммы резерва. Чтобы определить величину резерва по состоянию на конец года, нужно будет рассчитать сумму произведений остатка накопленных дней отпусков и среднедневной зарплаты по каждому сотруднику (включая суммы начисления ЕСВ).
Если же у вас возникнут практические вопросы по расчёту или отражению в учёте и финансовой отчётности операций по созданию обеспечений на оплату дней неиспользованного отпуска, специалисты компании UHY Prostir будут рады помочь и дать чёткие и обоснованные ответы.
Также предлагаем ознакомиться с нашей страницей о проведении аудита неприбыльных организаций.
