Неприбыльная организация (общественная организация или благотворительный фонд), которая применяет НП(С)БУ 25, ежегодно готовит баланс и отчёт о финансовых результатах по упрощённым формам. Согласно пункту 46.2 статьи 46 Налогового кодекса Украины, финансовая отчётность является приложением и неотъемлемой частью налогового Отчёта об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации. На практике это не значит, что оба документа нужно подать одним пакетом: финансовую отчётность можно подать раньше самого Отчёта.
В материале о бухгалтерском учёте в неприбыльной организации мы писали об учёте в течение года. Эта статья — об итоговой отчётности за календарный год. Ниже разберём, чем финансовая отчётность отличается от Отчёта об использовании доходов, какие формы готовить и что будет, если пропустить срок.
Два документа в одном пакете
«Отчёт об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации» и «финансовая отчётность» — не синонимы, хотя адресат у них частично общий.
| Критерий | Отчёт об использовании доходов (прибыли) | Финансовая отчётность (баланс + отчёт о фин. результатах) |
|---|---|---|
| Что показывает | Какие доходы и расходы были у фонда или организации за год | Имущественное состояние на конец года (баланс) и финансовый результат за год (отчёт о фин. результатах) |
| Форма утверждена | Приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 | НП(С)БУ 25 «Упрощённая финансовая отчётность» (приказ Минфина от 25.02.2000 № 39) |
| Связь между документами | Основной налоговый отчёт | Приложение и неотъемлемая часть налогового Отчёта (п. 46.2 ст. 46 НКУ) и одновременно самостоятельная финансовая отчётность организации |
| Срок подачи | В ДПС — 60 календарных дней после окончания отчётного года | В ДПС — тот же срок, подать можно и раньше Отчёта; органам статистики — не позднее 28 февраля |
Хотя налоговый Отчёт и финансовая отчётность входят в один пакет отчётности, это не значит, что их нужно отправлять в контролирующий орган одновременно. Финансовую отчётность можно зарегистрировать за несколько дней или даже недель до Отчёта. Контролирующий орган учитывает обе формы за соответствующий период. Проблема может возникнуть, если один из двух документов вообще не подан до истечения предельного срока: тогда пакет считается неполным. Также важно, чтобы контролирующий орган зарегистрировал финансовую отчётность до подачи Отчёта об использовании доходов.
Какую финансовую отчётность готовит неприбыльная организация
Действие НП(С)БУ 25 распространяется на микропредприятия, малые предприятия и непредпринимательские общества. Непредпринимательские общества — категория обществ, которые не имеют целью получение прибыли для её последующего распределения между участниками (статья 85 Гражданского кодекса Украины); на практике к ней относятся общественные организации, благотворительные фонды и другие неприбыльные структуры. В налоговом законодательстве (подпункт 133.4.1 статьи 133 НКУ) есть конкретное требование к таким организациям: учредительные документы должны запрещать распределение дохода между учредителями, участниками, членами организации, работниками или связанными с ними лицами.
Непредпринимательские общества — самостоятельная категория субъектов, составляющих упрощённую финансовую отчётность. Поэтому формы, которые они применяют, не зависят от фактического размера балансовых показателей. БФ и ОО отчитываются по формам № 1-мс (баланс) и № 2-мс (отчёт о финансовых результатах) независимо от того, подпадают ли они под критерии микро- или малого предприятия. Формы № 1-м и № 2-м предназначены для малых предприятий. Непредпринимательское же общество даже с «малыми» показателями составляет № 1-мс и № 2-мс, а не выбирает форму по своему размеру. Однако из этого правила есть исключения для организаций, которые обязаны применять международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), ведут учёт по МСФО добровольно или сами сочли целесообразным составлять финансовую отчётность по формам НП(С)БУ 1. Такие организации упрощённые формы финансовой отчётности не используют. Касаются ли эти ограничения конкретного фонда или организации, стоит проверять отдельно, поэтому в этом материале такие случаи не рассматриваются.
Куда и когда подавать
Отчёт об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации и финансовая отчётность подаются в Государственную налоговую службу по основному месту учёта организации. Предельный срок подачи — 60 календарных дней после окончания отчётного (налогового) года (подпункт 49.18.3 статьи 49 НКУ для плательщиков, у которых отчётный период равен календарному году).
За 2026 год расчёт такой: 31 день января плюс 28 дней февраля плюс 1 день марта дают ровно 60 дней, то есть 1 марта 2027 года. Если эта дата приходится на выходной, по пункту 49.20 статьи 49 НКУ последним днём срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным.
Способ подачи отчётности — бумажный или электронный — плательщик выбирает сам (пункт 49.3 статьи 49 НКУ). Электронная форма обязательна для крупных и средних предприятий (пункт 49.4 НКУ). Тот же пункт 49.4 НКУ содержит отдельное правило для финансовой отчётности: если неприбыльная организация подаёт налоговую отчётность в электронной форме, то и финансовую отчётность по пункту 46.2 она подаёт только в электронном виде. На практике для НПО это основной вариант. Благодаря электронной подаче финансовая отчётность попадает сразу к двум адресатам.
Второй адресат той же финансовой отчётности — органы государственной статистики. Для непредпринимательских обществ это требование вытекает из статьи 14 Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV, а порядок и срок устанавливает Порядок представления финансовой отчётности, утверждённый постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 № 419. Согласно ему годовую отчётность органам статистики подают не позднее 28 февраля следующего года, то есть раньше срока, установленного для налоговой. При подаче отчётности в органы статистики так же действует правило о переносе срока подачи на ближайший рабочий день, если он приходится на выходной. Подавать финансовую отчётность дважды не требуется. Электронная финансовая отчётность по формам с идентификатором «S» проходит через «единое окно» и поступает и в ДПС, и в Госстат. Формы с идентификатором «J» в органы статистики не попадают. Поэтому после подачи стоит дождаться квитанции о принятии финансовой отчётности от органа статистики, а не только от налоговой.
Поскольку финансовая отчётность — приложение и неотъемлемая часть Отчёта об использовании доходов, при электронной подаче важно соблюдать правильную последовательность. Финансовую отчётность следует подать раньше Отчёта и дождаться подтверждения её принятия. После этого подаётся Отчёт об использовании доходов с указанием соответствующих форм финансовой отчётности. Рекомендуемая последовательность электронной подачи такая:
- Подать финансовую отчётность.
- Дождаться квитанции № 2 о её принятии.
- Подать Отчёт об использовании доходов с соответствующими отметками о поданной финансовой отчётности.
- Проверить квитанцию № 2 о принятии Отчёта.
Эта последовательность важна, потому что при автоматической проверке Отчёта контролирующий орган смотрит, подана ли и зарегистрирована ли финансовая отчётность. Если сначала подать Отчёт, а финансовую отчётность — позже, Отчёт могут не принять. Последующая подача финансовой отчётности не означает, что ранее не принятый Отчёт будет принят автоматически. В таком случае Отчёт нужно подать повторно.
Что будет, если не подать отчётность вовремя
За неподачу или несвоевременную подачу Отчёта об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации как налоговой отчётности предусмотрен штраф по пункту 120.1 статьи 120 Налогового кодекса Украины в размере 340 гривен за каждое такое нарушение (размеры санкций указаны по состоянию на сентябрь 2026 года). Если в течение года к организации уже применяли такой штраф, повторное нарушение повлечёт штраф в размере 1020 гривен. Вместе с тем подпункт 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ предусматривает освобождение от ответственности в случае невозможности выполнить обязанность по соблюдению сроков подачи отчётности, если соблюдена процедура подтверждения таких обстоятельств. Пример — ситуация, когда отчётность не удалось подать вовремя из-за отключения электроэнергии вследствие ракетных ударов (разъяснение ДПС в ЗИР).
Неподача налоговой отчётности в срок — самостоятельное основание для документальной внеплановой проверки согласно подпункту 78.1.2 статьи 78 НКУ. Стоит помнить, что сам Отчёт не подтверждает и не предоставляет организации неприбыльный статус. Он лишь отражает, как организация использовала доходы за год. Неприбыльный статус зависит от соблюдения учредительных и законодательных требований и от включения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. Если контролирующий орган исключает организацию из соответствующего реестра, она получает статус плательщика налога на прибыль с отдельными правилами определения базы и даты перехода, поэтому в спорной ситуации последствия стоит анализировать со специалистом, а не по общему правилу.
Как подготовиться заранее
Показатели финансовой отчётности и Отчёта об использовании доходов стоит сверить до подачи в контролирующие органы, а не после. Пять шагов снижают риск расхождений и пропущенного срока:
- Определить, относится ли организация к непредпринимательским обществам по НП(С)БУ 25, не подпадает ли под обязательное применение МСФО и не применяет ли МСФО или формы отчётов по НП(С)БУ 1 добровольно. От этого зависит, какие формы финансовой отчётности готовить.
- Сверить суммы целевого и нецелевого финансирования в учёте и отчётности. Показатели Отчёта об использовании доходов и финансовой отчётности должны быть согласованы, хотя это не означает буквального совпадения строк и сумм.
- Подготовить баланс и отчёт о финансовых результатах заранее и подать их по формам «S» не позднее 28 февраля, но раньше самого Отчёта. Так финансовая отчётность уложится и в срок подачи в органы статистики, и в срок для налоговой, а технический сбой в последний день не сорвёт подачу.
- Подать Отчёт в налоговую в пределах 60 дней с учётом переноса на операционный день, с отметкой о приложенных формах финансовой отчётности.
- Сохранить квитанции о принятии (от ДПС и от органа статистики) как подтверждение соблюдения сроков; при бумажной подаче получить отметку о получении или соответствующие почтовые документы.
UHY Prostir сопровождает бухгалтерский учёт неприбыльных организаций — от учёта целевых поступлений и расходов в течение года до подготовки Отчёта об использовании доходов и финансовой отчётности. О преимуществах, которые независимая проверка даёт именно неприбыльной организации, рассказано в материале о значении аудита для доверия к деятельности НПО. Если такая проверка нужна перед подачей или отчётность за прошлые периоды вызывает сомнения, обратитесь к нашей команде.
