Продолжаем разбирать вопросы наших клиентов.
Итак, вопрос:
Мы хотим списать на расходы сомнительную дебиторскую задолженность ФЛП за оказанные ему ранее платные услуги, по которой не истёк срок исковой давности (у нас есть решение суда о принудительном взыскании этой задолженности в нашу пользу, но при этом судебным исполнителям не удаётся установить местонахождение контрагента). Наш налоговый инспектор сообщил по телефону, что при таком списании нам нужно будет увеличить на сумму этой задолженности финансовый результат для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 140.5.10 НКУ (причина — наличие письма ГФС от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), а также выполнить функции налогового агента, уплатив в бюджет НДФЛ с суммы такого списания. Просим помочь разобраться, насколько аргументирована позиция налогового инспектора.
Ответ:
Пп. 140.5.10 НКУ действительно требует увеличить финансовый результат налогоплательщика «на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц)». То есть действующее законодательство требует увеличивать финансовый результат по этому подпункту только в случае перечисления безвозвратной финансовой помощи или безвозмездного предоставления товаров (работ, услуг) неплательщикам налога на прибыль (при этом даже эти случаи не распространяются на физических лиц). Даже если допустить, что «физическое лицо — предприниматель» и «физическое лицо» для целей применения этого подпункта НКУ — не тождественные понятия (хотя с этим утверждением, по нашему мнению, можно успешно спорить), то и в этом случае мы не видим оснований для применения пп. 140.5.10 НКУ.
Причины этого — ниже:
- Отсутствует сам факт безвозмездной передачи налогоплательщиком каких-либо товаров (работ, услуг) — услуги нашему ФЛП ранее оказывались налогоплательщиком на основании соответствующего хозяйственного договора, который предусматривает их возмездность. Сейчас же речь может идти исключительно о возможном списании в учёте налогоплательщика сомнительной дебиторской задолженности одного из его контрагентов, которая возникла в результате выполнения этим налогоплательщиком своих обязательств по соответствующему договору возмездного оказания услуг. Таким образом, в этом случае невозможно считать оказанные ранее налогоплательщиком этому ФЛП услуги «безвозмездно предоставленными товарами, работами, услугами» (учитывая их абсолютное несоответствие определению, приведённому в пп. 14.1.13 НКУ).
- Также в этой ситуации мы не можем говорить и о «перечисленной безвозвратной финансовой помощи». Даже если согласиться с тем, что эта задолженность подпадает под определение «безвозвратной финансовой помощи», приведённое в пп. 14.1.257 НКУ (хотя это будет более чем спорно, если налогоплательщику удастся доказать, что по этой задолженности не истёк срок исковой давности), в нашей ситуации всё равно отсутствует факт перечисления денежных средств (поскольку мы имеем дело с дебиторской задолженностью контрагента за оказанные ему услуги).
Что же касается необходимости выполнения налогоплательщиком в этой ситуации функций «налогового агента», то, по нашему убеждению, вполне возможно применение нормы абз. «д» пп. 164.2.17 НКУ, согласно которой в общий налогооблагаемый доход физического лица включается:
«Основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощённого (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности … Кредитор обязан уведомить налогоплательщика-должника путём направления заказного письма с уведомлением о вручении, или путём подписания соответствующего договора, или предоставления должнику уведомления о прощении (аннулировании) долга лично под роспись и включить сумму прощённого (аннулированного) долга в налоговый расчёт суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, по итогам отчётного периода, в котором такой долг был прощён. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определённом настоящим подпунктом, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определённых настоящим подпунктом».
Таким образом, при выполнении следующих условий:
- Принятие налогоплательщиком решения (не связанного с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности) о прощении (аннулировании) основной суммы долга физического лица (при этом такое решение должно быть оформлено документально).
- Уведомление этого физического лица путём направления ему заказного письма с уведомлением о вручении, или путём подписания соответствующего договора, или предоставления должнику уведомления о прощении (аннулировании) долга лично под роспись. Министерство финансов Украины в Обобщающей налоговой консультации, утверждённой приказом № 400 от 03.04.2018 г., подтвердило, что «достаточным подтверждением надлежащего уведомления должника в данном случае может служить соответствующий документ, подтверждающий факт подачи соответствующего уведомления, в том числе расчётный документ (кассовый чек, расчётная квитанция и т. п.), выданный оператором почтовой связи, внесённым в единый реестр операторов почтовой связи, который подтверждает оказание услуг почтовой связи, а в случае отправки сгруппированных почтовых отправлений — расчётный документ и копия перечня отправлений» (то есть документальное подтверждение факта получения физическим лицом таких документов не требуется).
- Включение суммы прощённого (аннулированного) долга в налоговый расчёт суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, по итогам отчётного периода, в котором такой долг был прощён, — налогоплательщик будет иметь все основания не перечислять в бюджет НДФЛ с суммы списания сомнительной дебиторской задолженности ФЛП.
