Компании довольно часто сталкиваются с обстоятельствами, которые делают невозможным выполнение условий договора. Из-за несоблюдения требований договора у компаний возникают задолженности, которые, в свою очередь, могут быть встречными. По нашему мнению, самый целесообразный способ закрыть встречные задолженности — такой финансово-хозяйственный инструмент, как взаимозачёт.
Согласно ст. 601 ГК Украины для закрытия задолженностей путём взаимозачёта должны одновременно выполняться несколько условий:
- Задолженности должны быть встречными, то есть каждая из компаний должна быть одновременно и должником, и кредитором для другой стороны.
- Требования, которые засчитываются, должны быть однородными (денежными — ситуация, когда товар отгружен, услуги оказаны, а денежные обязательства не выполнены; или товарными — если внесена только предоплата, а товар не отгружен, услуги не оказаны).
- Срок исполнения обязательств наступил, определён моментом предъявления требования или не установлен.
Как показывает практика, плательщикам единого налога 1–3 групп нужно быть очень осторожными со взаимозачётом требований, так как согласно п. 291.6 НКУ расчёты такой категории плательщиков за товары и услуги должны проводиться исключительно в денежной форме, а значит, чтобы не менять систему налогообложения, плательщики единого налога 1–3 групп не будут применять взаимозачёт для закрытия встречных денежных задолженностей.
В ст. 602 ГК Украины определён ряд критериев, при которых взаимозачёт не допускается. Прежде всего это обязательства, по которым истёк срок исковой давности, и другие случаи, установленные договором или законом.
Основанием для проведения взаимозачёта задолженностей может быть заявление одной из сторон (его можно составить в произвольной форме) или же двусторонний акт и договор о зачёте встречных однородных требований. Оформленные документы должны подтверждать факт совершения хозяйственных операций, раскрывать конкретные обязательства, подлежащие зачёту, отражать суммы и даты операций.
Налоговые последствия по НДС
Для плательщиков НДС, которые определяют дату возникновения налоговых обязательств по первому событию, взаимозачёт встречных однородных денежных требований не повлияет на учёт НДС, поскольку такой зачёт будет вторым событием и налог по такой операции уже начислен.
А вот плательщики НДС, которые используют кассовый метод, при зачёте обязательств по встречным поставкам должны сделать соответствующие корректировки по НДС. Мы считаем, что в таком случае взаимозачёт встречных требований — это другой вид компенсации стоимости поставленных товаров, услуг, а значит, дата акта взаимозачёта является датой возникновения налоговых обязательств и, соответственно, налогового кредита. Поэтому обязательно нужно составить налоговую накладную.
Что касается налога на прибыль
Взаимозачёт не влияет на финансовый результат в бухгалтерском учёте. Налоговый кодекс не предусматривает разниц, на которые корректируется финансовый результат до налогообложения в связи с проведением взаимозачёта встречных однородных требований.
На практике компании довольно часто прибегают к взаимозачёту, чтобы прекратить обязательства, но стоит подчеркнуть, что нужно детально изучить все нюансы, которые могут помешать закрыть задолженности без налоговых последствий.
Если вам нужны консультации по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учёта, пожалуйста, обращайтесь, будем рады вам помочь.
