После 1 августа 2026 года сроки давности налоговых проверок за 2020–2022 годы, как правило, истекли: для своевременно поданной отчётности без уточнений 1095-дневный срок закончился 30 июля 2026 года. Для отдельных плановых проверок пауза могла длиться дольше. На проверки трансфертного ценообразования, контролируемых иностранных компаний и налогообложения доходов нерезидентов распространяется срок 2555 дней.
Этот расчёт исходит из общей паузы: отсчёт сроков давности приостанавливался с 18 марта 2020 года по 31 июля 2023 года включительно, сначала на время карантина, затем военного положения, а Закон Украины № 3219-IX завершил её с 1 августа 2023 года. Он верен, если для проверки пауза закончилась именно тогда, а уточнений, других приостановлений и исключений нет. Однако, согласно разъяснениям Государственной налоговой службы (ДПС) конца августа 2026 года, налоговая считает срок отдельно для каждой документальной проверки. Для отдельных плановых проверок, в зависимости от прочтения переходных норм, 2020–2022 годы могут оставаться открытыми до 29 ноября 2026 года или даже до конца 2027 года.
По мнению UHY Prostir, для большинства плательщиков течение сроков давности возобновилось 1 августа 2023 года. Если приказ о плановой проверке, изданный осенью 2026 года, охватывает 2020–2022 годы, есть основания такую проверку обжаловать: по общему правилу срок давности для неё уже истёк.
За какой период может проверять налоговая в 2026 году
Общее правило устанавливает пункт 102.1 статьи 102 Налогового кодекса Украины (НКУ). У налоговой есть 1095 дней, чтобы провести проверку и определить денежные обязательства, то есть сумму налога и штрафных санкций к уплате. Отсчёт начинается со дня, следующего за последним днём предельного срока подачи декларации, а если её подали с опозданием, — со дня, следующего за днём фактической подачи.
Если налоговая не определила обязательство в этот срок, плательщик считается свободным от него, в том числе от начисленной пени. Спор по такой декларации уже не рассматривают ни в административном, ни в судебном порядке.
По общему правилу предельный срок подачи месячной отчётности составляет 20 календарных дней после окончания месяца, квартальной — 40 дней после квартала, годовой — 60 дней после года (пункт 49.18 НКУ). Если последний день приходится на выходной или праздничный день, последним днём считается следующий операционный день (пункт 49.20 НКУ). 1095 дней — это три года по 365 дней, поэтому, если в промежутке есть 29 февраля, срок истекает на день раньше той же календарной даты через три года.
По состоянию на 12 октября 2026 года граница между закрытыми и открытыми периодами для своевременно поданной отчётности без уточнений по общему правилу выглядит так. Отчётность с более ранними предельными сроками подачи, в частности годовые декларации за 2020 и 2021 годы, по тому же правилу уже закрыта.
| Отчётность | Предельный срок подачи | Последний день для доначисления | Статус на 12.10.2026 |
|---|---|---|---|
| Годовая декларация по налогу на прибыль за 2022 год | 01.03.2023 | 30.07.2026 | закрыта |
| Квартальная отчётность за I квартал 2023 года | 10.05.2023 | 30.07.2026 | закрыта |
| Месячная отчётность за июнь 2023 года | 20.07.2023 | 30.07.2026 | закрыта |
| Квартальная отчётность за II квартал 2023 года | 09.08.2023 | 08.08.2026 | закрыта |
| Месячная отчётность за июль 2023 года | 21.08.2023 | 20.08.2026 | закрыта |
| Месячная отчётность за сентябрь 2023 года | 20.10.2023 | 19.10.2026 | открыта |
| Квартальная отчётность за III квартал 2023 года | 09.11.2023 | 08.11.2026 | открыта |
| Годовая декларация по налогу на прибыль за 2023 год | 29.02.2024 | 28.02.2027 | открыта |
Расчёт сделан для проверок, пауза для которых закончилась 31 июля 2023 года: отчётность подана вовремя, уточнений не было, других оснований приостановления по пункту 102.3 НКУ и подпункту 69.36 нет. Для плановых проверок, срока 2555 дней и случаев, описанных ниже, даты могут быть более поздними.
Как пауза 2020–2023 годов повлияла на сроки давности налоговых проверок
Течение сроков давности приостанавливали две нормы. Пункт 52-2 подраздела 10 раздела XX НКУ приостановил его с 18 марта 2020 года на время карантина. Во время военного положения его приостанавливал подпункт 69.9 пункта 69 того же подраздела. Закон № 3219-IX, вступивший в силу 1 августа 2023 года, с этой даты завершил общее приостановление.
В общей сложности пауза длилась 1231 день. Для 1095-дневного срока без уточнений, дополнительных приостановлений и исключений её влияние зависит от предельного срока подачи декларации:
- срок наступил до 18 марта 2020 года — дни до паузы засчитываются, поэтому 1095 дней истекли в июле 2026 года или раньше;
- срок пришёлся на паузу — отсчёт начался 1 августа 2023 года, а 1095 дней истекли 30 июля 2026 года;
- срок наступил после 31 июля 2023 года — пауза его не затрагивает, и отчётность «закрывается» в обычном порядке, через 1095 дней.
Например, годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год нужно было подать до 1 марта 2023 года. Эта дата пришлась на паузу, поэтому срок давности для неё истёк 30 июля 2026 года. Предельный срок подачи отчётности за II квартал 2023 года — 9 августа 2023 года — на паузу уже не пришёлся, и этот период закрылся 8 августа 2026 года.
Почему для плановых проверок 2020–2022 годы ещё могут быть открыты
После 1 августа 2023 года проверки возобновлялись постепенно, поэтому пауза для разных их видов заканчивалась в разное время. Подпункт 69.36 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ приостанавливает отсчёт срока давности для документальных проверок, проведение которых ограничивали переходные нормы.
Для плановых проверок это даёт два условных прочтения:
- если пауза для плановой проверки компании длилась до 30 ноября 2023 года, своевременно поданная отчётность без уточнений, предельный срок подачи которой пришёлся на эту паузу, в частности за 2020–2022 годы, остаётся доступной для такой проверки до 29 ноября 2026 года включительно;
- буквальное прочтение подпункта 69.35-2 для компаний, которые не подпадали ни под одну из разрешённых категорий включения в план-график, даёт более позднюю границу — 31 декабря 2027 года.
Если часть 1095 дней прошла ещё до паузы, срок завершится раньше. Это условные выводы из текста норм, а не даты из разъяснений ДПС, поэтому период в приказе о плановой проверке стоит сверять с собственным расчётом.
Прежде чем обжаловать плановую проверку за 2020–2022 годы, UHY Prostir советует выяснить, подавались ли за эти годы уточняющие расчёты и какие налоги охватывает проверка. В пределах уточнений срок отсчитывают заново, со дня их подачи. Для проверок трансфертного ценообразования, контролируемых иностранных компаний и налогообложения доходов нерезидентов срок составляет 2555 дней, а к единому социальному взносу (ЕСВ) срок давности не применяется. По состоянию на октябрь 2026 года в практике фирмы не встречалось приказов на документальные проверки, изданных с августа, которые охватывали бы 2020–2022 годы или другие закрытые по общему правилу периоды.
Продолжительность паузы зависит от того, какие проверки были ограничены и до какого момента.
| Период | Ограничение | Норма НКУ |
|---|---|---|
| с 1 августа до 1 декабря 2023 года | в план-график плановых проверок могли включать только производителей и продавцов подакцизных товаров, игорный бизнес и поставщиков финансовых и платёжных услуг | подпункт 69.35 |
| с 1 августа до 1 декабря 2023 года | внеплановые проверки проводили только по обращению плательщика и/или по основаниям, определённым нормой | подпункт 69.2-1 |
| с 1 декабря 2023 года по 31 декабря 2024 года включительно | в план-график на 2023 и 2024 годы также могли включать нерезидентов, которые действовали через обособленные подразделения, в частности постоянные представительства, и такие подразделения, если они соответствовали определённым критериям, а также плательщиков, которые по показателям 2021 года соответствовали хотя бы одному из критериев этого подпункта | подпункт 69.35-2 |
| с 1 декабря 2023 года до 1 декабря 2024 года | мораторий на документальные проверки ФЛП, уплачивающих единый налог первой и второй групп, кроме проверок в связи с прекращением деятельности и по обращению плательщика | подпункт 69.35-1 |
До 8 декабря 2023 года подпункт 69.36 ссылался на подпункты 69.2-1 и 69.35. С этой даты он охватывает проверки, которые не проводят согласно подпунктам 69.2-2, 69.35-1 и 69.35-2.
Могла ли компания попасть в план-график по подпункту 69.35-2, выясняют расчётом по её показателям за 2021 год. Уровни уплаты налога на прибыль и НДС сравнивают с отраслевыми, которые ДПС обнародовала по классам КВЭД: критерием служит уровень, на 50 и более процентов ниже отраслевого, с исключениями, определёнными нормой. Для компаний есть ещё два критерия: дебиторская задолженность, более чем вдвое превышающая кредиторскую, и заработная плата ниже средней в отрасли в регионе. От результата зависит, какую границу плановых проверок налоговая может применить к компании, поэтому специалисты UHY Prostir периодически делают такой расчёт для клиентов.
Отдельный случай — плательщики, налоговый адрес которых на дату начала временной оккупации, активных боевых действий или возможных боевых действий находился на соответствующей территории. Для них действует мораторий на документальные проверки с отдельными исключениями. Он длится до последнего числа месяца, в котором завершилась оккупация или боевые действия либо прекратилась возможность боевых действий, а если плательщик сменил местонахождение на другую территорию Украины, — до государственной регистрации этого изменения (подпункт 69.35-1). Пока действует мораторий, отсчёт срока давности для таких проверок приостановлен, поэтому открытые периоды для этих компаний закрываются позже.
Подход ДПС таков: период с 18.03.2020 по 31.07.2023 включительно в срок давности не засчитывается, но 1 августа 2023 года налоговая не рассматривает как единую дату возобновления отсчёта для всех проверок и считает срок отдельно для каждой документальной проверки. Эта позиция изложена в двух документах конца августа 2026 года: индивидуальной налоговой консультации (ИНК) от 31.08.2026 № 5156/ІПК/99-00-24-03-03 и письме от 28.08.2026 № 23672/6/99-00-07-05-02-06 на запрос Ассоциации налогоплательщиков Украины. Полный текст ИНК у UHY Prostir есть; по состоянию на октябрь 2026 года консультация действует. Содержание письма известно из пересказа, который опубликовала ассоциация. ИНК носит индивидуальный характер и может использоваться только плательщиком, который её получил (пункт 52.2 НКУ), но показывает подход налоговой.
Отдельный расчёт для каждого вида проверки может и сократить паузу. Верховный Суд в постановлении от 17.06.2026 по делу № 160/19604/25 установил, что для проверки налогообложения доходов нерезидента приостановление длилось с 18.03.2020 по 24.11.2022 включительно, поскольку с 25 ноября 2022 года такие проверки разрешил Закон № 2719-IX.
Когда действует срок давности 2555 дней
Срок 2555 дней, то есть семь лет по 365 дней, пункт 102.1 НКУ устанавливает для трёх видов проверок:
- трансфертного ценообразования (ТЦО, статья 39 НКУ);
- контролируемых иностранных компаний (КИК, статья 39-2 НКУ);
- налогообложения доходов нерезидентов с источником происхождения из Украины (пункт 141.4 статьи 141 НКУ).
Пункт 141.4 добавил в этот перечень Закон № 3721-IX, действующий с 1 июля 2024 года. Более длинный срок распространяется на документы по доходам нерезидентов, срок хранения которых на эту дату ещё не истёк (пункт 73 подраздела 10 раздела XX НКУ). К периодам, по которым 1095 дней истекли до 1 июля 2024 года, Верховный Суд в упомянутом постановлении 2555 дней не применил.
Пауза 2020–2023 годов продлевает и этот срок. При условной паузе с 18.03.2020 по 31.07.2023, без других приостановлений и уточнений, для проверок ТЦО по состоянию на 12 октября 2026 года открытой остаётся отчётность с предельным сроком подачи начиная с 31 мая 2016 года. Если для этого вида проверки пауза закончилась раньше, граница сдвигается на 2017 год. Уточняющий расчёт по этим вопросам открывает новый срок — 2555 дней со дня его подачи, в пределах уточнений.
После постановления Верховного Суда от 17.06.2026 UHY Prostir советует разграничивать выплаты доходов нерезидентам по пункту 141.4 и контролируемые операции по статье 39 НКУ: основания применения срока 2555 дней для них разные. Компаниям с иностранным капиталом стоит:
- провести инвентаризацию операций с нерезидентами за давние периоды, отдельно выделив контролируемые операции и выплаты, которые подпадают под пункт 141.4;
- для каждого периода рассчитать срок давности с учётом дат подачи отчётности, периодов приостановления и переходных положений;
- на приказ о проверке или запрос по таким периодам отвечать письменно, с расчётом сроков и ссылкой на постановление Верховного Суда;
- хранить договоры, первичные документы, подтверждения статуса бенефициарного (фактического) получателя дохода и документы для применения международных договоров, поскольку спор может касаться и сути налогообложения.
Когда срок давности не защищает компанию
Даже для закрытых лет есть случаи, когда срок давности не действует, начинается заново или приостанавливается.
- Декларация не подана. Обязательства за такой период можно начислить без ограничения сроком (подпункт 102.2.1 НКУ).
- Есть приговор или дело закрыто по нереабилитирующим основаниям. Срок не действует, если должностное лицо осуждено за уклонение от уплаты этого обязательства или решение о закрытии соответствующего уголовного производства по нереабилитирующим основаниям вступило в законную силу (подпункт 102.2.2). Срок не действует и тогда, когда вступил в законную силу обвинительный приговор по статьям 369 или 369-2 Уголовного кодекса Украины в отношении плательщика или лица, которое действовало от его имени или в его интересах, а эти деяния могли уменьшить объект налогообложения или занизить налоговое обязательство (пункт 102.2-1).
- Подан уточняющий расчёт. Этим документом плательщик исправляет ошибки в поданной декларации. Налоговая может определить обязательства в пределах уточнений в течение 1095 дней со дня его подачи (абзац второй пункта 102.1).
- Отсчёт приостановлен по другим причинам. Пункт 102.3 НКУ приостанавливает его, в частности, на время административного или судебного обжалования решения о начислении денежного обязательства и на время, когда проверка запрещена законом или решением суда. Приостанавливают отсчёт и обстоятельства, из-за которых налоговая не может провести проверку, поэтому переждать срок давности, не допустив налоговую к проверке, как правило, не получится. К таким обстоятельствам относятся:
- недопуск к проверке, если налоговая соблюла условия допуска;
- акт о невозможности её провести, если действия по его составлению не признаны незаконными;
- судебное обжалование решения о проверке, если это решение не признано противоправным и не отменено.
- Единый социальный взнос. Для начисления, применения и взыскания недоимки, штрафов и пени по ЕСВ срок давности не применяется (часть 16 статьи 25 Закона Украины № 2464-VI).
Что делать, если приказ о проверке охватывает закрытый период
UHY Prostir советует в первые дни после получения приказа о документальной проверке действовать так:
- Проанализировать основания назначения проверки и проверить срок давности по каждому налогу и отчётному периоду согласно статье 102 НКУ с учётом периодов приостановления и исключений.
- Если по отдельным периодам срок истёк, документально обосновать эту позицию и безотлагательно направить в ДПС письменное возражение с расчётом сроков и ссылками на нормы, которые регулируют порядок проведения проверок.
- Оценить правовые основания и целесообразность обжаловать приказ в суде до начала проверки: после допуска инспекторов возможности отдельно обжаловать приказ могут быть ограничены. Если приказ не признают противоправным и не отменят, на время обжалования отсчёт срока давности приостанавливается (пункт 102.3 НКУ).
- Решение о допуске инспекторов принять отдельно, с учётом обстоятельств. Письменное обращение в ДПС само по себе проверку не останавливает, а недопуск, если налоговая соблюла условия допуска, тоже приостанавливает отсчёт срока давности.
Если проверка уже состоялась, расхождение в периодах стоит аргументировать в возражениях на акт налоговой проверки.
Можно ли уничтожить документы за закрытые годы
Самого истечения срока давности для уничтожения документов недостаточно: сроки их хранения проверяют отдельно. Согласно пункту 44.3 НКУ плательщики налога на прибыль, неприбыльные организации и юридические лица на упрощённой системе хранят первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и финансовую отчётность не менее 1825 дней со дня подачи отчётности. Для документов, необходимых для контроля ТЦО, КИК и налогообложения доходов нерезидентов, срок составляет 2555 дней.
Как следует из пересказа письма ДПС от 28.08.2026, сроки хранения продлеваются на период приостановления сроков давности, в частности на паузу с 18.03.2020 по 31.07.2023. Если для документов к отчётности, поданной во время паузы, отсчёт фактически начался 1 августа 2023 года, 1825 дней истекут 29 июля 2028 года, а 2555 дней — 29 июля 2030 года. Для конкретных документов дату стоит проверить с учётом всех продлений, незавершённых проверок и споров.
Если документы не предоставлены до окончания проверки или в сроки, определённые пунктом 86.7 НКУ, то согласно пункту 44.6 НКУ считается, что их не было на момент составления отчётности, кроме случаев изъятия документов правоохранительными органами. Тогда расходы или налоговый кредит, которые ими подтверждались, могут не признать. Для плательщиков, которые вели деятельность на территориях активных боевых действий или оккупации и не могут предъявить первичные документы по причинам, определённым нормой, действуют специальные правила подтверждения данных (подпункт 69.28 пункта 69 подраздела 10 раздела XX НКУ).
За необеспечение хранения документов штрафуют отдельно. Штраф составляет 1020 гривен, а если в течение года к плательщику уже применяли штраф за такое же нарушение, — 2040 гривен (пункт 121.1 НКУ).
Что проверить компании сейчас
- Составить перечень деклараций и отчётов за 2020–2023 годы с предельными и фактическими датами подачи и всеми уточняющими расчётами.
- Отдельно отметить контролируемые операции, КИК и вопросы налогообложения доходов нерезидентов по пункту 141.4 НКУ, для которых действует срок 2555 дней.
- Выяснить, до какой даты для компании действовали ограничения плановых и внеплановых проверок: соответствовала ли она критериям подпункта 69.35-2 по показателям 2021 года и действовал ли для неё мораторий для налоговых адресов на территориях боевых действий или оккупации.
- Проверить другие основания приостановления отсчёта из пункта 102.3 НКУ: обжалование решений, недопуск к проверке, акт о невозможности её провести.
- Получив приказ о документальной проверке, ещё до допуска инспекторов сверить указанный в нём период с собственным расчётом именно для этого вида проверки.
- Не уничтожать первичные документы за 2020–2023 годы, пока не истекут продлённые сроки хранения.
UHY Prostir готовит компании к налоговым проверкам и сопровождает их, в частности проверяет законность оснований и сроков проверки, а во время налогового аудита анализирует налоговую отчётность и учёт. Чтобы оценить, какие периоды вашей компании ещё открыты для проверки, обратитесь к нашей команде.
