Реестр неприбыльных учреждений и организаций ведёт ДПС (Державна податкова служба України). Организация, которой нет в этом Реестре, не считается неприбыльной для целей налога на прибыль, даже если её устав отвечает всем требованиям. Попасть в Реестр можно при государственной регистрации или по заявлению 1-РН, а исключить из него могут, в частности, за нецелевое использование или распределение доходов.
Условия неприбыльности определяет пункт 133.4 статьи 133 Податкового кодексу України (ПКУ), а процедуру — Порядок ведения Реестра, утверждённый постановою КМУ (Кабінет Міністрів України) от 13.07.2016 № 440 (далее — Порядок № 440). Нормы приведены в редакциях, действующих по состоянию на 2 октября 2026 года.
Каким требованиям должна отвечать неприбыльная организация
Для налога на прибыль неприбыльной является организация, которая одновременно отвечает четырём требованиям подпункта 133.4.1 ПКУ:
- создана и зарегистрирована в порядке, определённом законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
- её учредительные документы (или документы организации высшего уровня, на основании которых она действует) запрещают распределять доходы или их часть среди учредителей (участников), членов, работников (кроме оплаты труда и начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
- её учредительные документы предусматривают, что в случае прекращения юридического лица его активы передаются одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисляются в доход бюджета;
- организация внесена в Реестр.
Финансирование расходов на содержание организации и её уставную деятельность распределением доходов не считается. Требования к учредительным документам не применяют к бюджетным учреждениям, а требование о передаче активов — к объединениям совладельцев многоквартирных домов (ОСМД), их ассоциациям и жилищно-строительным кооперативам.
Самого устава, который отвечает требованиям ПКУ, недостаточно. Подпункт 133.4.2 ПКУ требует, чтобы доходы использовались исключительно для финансирования расходов на содержание организации, реализации её цели (целей, задач) и направлений деятельности, определённых учредительными документами. Именно это требование налоговая сопоставляет с фактическими расходами при проверках.
Что означает признак неприбыльности
При включении в Реестр ДПС присваивает организации четырёхзначный код — признак неприбыльности, который обозначает её группу (пункт 4 Порядка № 440). Дата присвоения признака по общему правилу означает начало действия неприбыльного статуса, а дата отмены — его окончание.
| Код | Группа организаций |
|---|---|
| 0031 | Бюджетные учреждения |
| 0032 | Общественные объединения |
| 0033 | Политические партии |
| 0034 | Творческие союзы |
| 0035 | Религиозные организации |
| 0036 | Благотворительные организации |
| 0037 | Пенсионные фонды |
| 0038 | Союзы |
| 0039 | Ассоциации и другие объединения юридических лиц |
| 0040 | Жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца после принятия в эксплуатацию дома, построенного или приобретённого кооперативом) |
| 0041 | Дачные (дачно-строительные) кооперативы |
| 0042 | Садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества) |
| 0043 | ОСМД, ассоциации владельцев жилых домов |
| 0044 | Профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов |
| 0045 | Организации работодателей и их объединения |
| 0046 | Сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы |
| 0047 | Кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов |
| 0048 | Другие юридические лица, деятельность которых отвечает требованиям пункта 133.4 ПКУ |
Как попасть в Реестр неприбыльных организаций
Порядок № 440 предусматривает два пути.
При государственной регистрации. Просьбу о включении можно указать в заявлении о государственной регистрации создания юридического лица, а при регистрации изменений — если изменения в учредительные документы влияют на налогообложение организации. Отдельное заявление в таком случае не подают. Сведения поступают в налоговую из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (ЕГР), и заявление по форме № 1-РН создаётся автоматически.
Отдельным заявлением. В налоговый орган по основному месту учёта подают регистрационное заявление по форме № 1-РН (приложение 1 к Порядку № 440) и копии учредительных документов, заверенные подписью руководителя или представителя и печатью (при наличии). Копии не нужны, если учредительные документы обнародованы на портале электронных сервисов Мін’юсту (Міністерство юстиції України). Жилищно-строительные кооперативы прилагают заверенные копии документов о дате принятия дома в эксплуатацию и о его строительстве или приобретении кооперативом.
Заявление можно подать лично, почтой с уведомлением о вручении и описью вложения или в электронной форме. Электронный способ доступен, если учредительные документы обнародованы на портале электронных сервисов (пункт 6 Порядка № 440).
Решение принимают в течение трёх рабочих дней со дня получения заявления или сведений из ЕГР (пункт 8 Порядка № 440). Оснований для отказа Порядок называет два: неполный пакет документов и несоответствие требованиям пункта 133.4 ПКУ. После отказа можно устранить недостатки и подать документы повторно, не меняя положений устава, к которым у налоговой не было замечаний.
Вручать организации решение о включении Порядок не требует. Решение по форме приложения 2 к Порядку готовят и вручают, когда организации отказывают во включении или изменении признака либо исключают её из Реестра. Включение фиксируют записью в Реестре с датой и номером решения, поэтому результат стоит проверить в Реестре или выпиской.
Почему важны первые 10 дней
Вновь созданная организация может считаться неприбыльной со дня государственной регистрации. Для этого документы для включения нужно подать при регистрации или в течение 10 дней после неё, а налоговая должна внести организацию в Реестр (абзац седьмой подпункта 133.4.1 ПКУ). Вид дней норма не уточняет, поэтому безопаснее считать календарные. Такое же правило действует, когда организация подаёт документы для включения после государственной регистрации изменений в сведения о ней (абзац восьмой того же подпункта). Если срок пропущен, статус начнёт действовать с даты присвоения признака, а не со дня регистрации.
Как выбрать форму общественного формирования и пройти регистрацию, мы рассказывали в материале о регистрации общественной организации.
Что делать после изменений в устав
Если изменились организационно-правовая форма или учредительные документы, подают заявление № 1-РН с отметкой «изменения» и копии документов согласно пункту 6 Порядка. Срок составляет 10 календарных дней со дня государственной регистрации изменений, а если регистрация не нужна, его отсчитывают со дня, когда возникли соответствующие обстоятельства (пункт 14 Порядка № 440).
С 2025 года действует отдельное правило, которое ввело постанова КМУ от 27.12.2024 № 1514. Если после государственной регистрации изменений налоговая установит несоответствие пункту 133.4 ПКУ, она исключит организацию из Реестра со дня этой регистрации. Поэтому новую редакцию устава стоит сверить с подпунктом 133.4.1 ПКУ ещё до подачи государственному регистратору.
Как проверить себя в Реестре и получить выписку
Порядок № 440 предусматривает открытый доступ к сведениям Реестра на веб-портале ДПС. Однако на период военного положения ДПС ограничила доступ к публичным электронным реестрам. По состоянию на 2 октября 2026 года переход в раздел «Реєстр неприбуткових установ та організацій» (Реестр неприбыльных учреждений и организаций) в Электронном кабинете ведёт на страницу входа.
Запись в Реестре содержит, в частности, код по ЕГРПОУ, наименование, дату включения, признак неприбыльности с датой присвоения или изменения и реквизиты решений о включении или исключении (пункт 11 Порядка № 440). При проверке стоит сверить, что код признака соответствует организационно-правовой форме, дата его присвоения совпадает с датой, с которой организация рассчитывает на статус, а даты отмены признака в записи нет.
Официальное подтверждение статуса — выписка из Реестра. Запрос по форме приложения 3 к Порядку № 440 подписывает руководитель или лицо с правом подписи и подаёт в налоговый орган по основному месту учёта лично, почтой или в электронной форме (пункт 12-1 Порядка № 440). Выписку предоставляют бесплатно в течение трёх рабочих дней, следующих за днём получения запроса. На электронный запрос её направляют на адрес электронной почты, с которого поступил запрос, с электронной печатью налогового органа.
Выписка отражает сведения на дату и время формирования и действительна, пока в Реестре не изменились данные об организации. Если записи нет, вместо выписки поступает сообщение об отсутствии сведений в Реестре. То, что в запросах часто называют «справкой о неприбыльности», по действующему Порядку является именно выпиской.
Запись в Реестре не означает, что статус сохранится: по результатам проверки его могут отменить. Чтобы оценить риск, стоит проверить документы и расходы:
| Что проверить | На что обратить внимание |
|---|---|
| Запрет распределения доходов в уставе | Охватывает учредителей (участников), членов, работников, членов органов управления и связанных лиц; исключение — оплата труда и единый социальный взнос |
| Направления расходов | Расходы направлены на содержание организации или на цель, задачи и направления из устава; отдельно оценивают «военное исключение» |
| Выплаты учредителям, членам и связанным лицам | Для оплаты работ и услуг есть договор, подтверждение выполнения и обоснованная цена; для возмещений и помощи — основания и документы |
| Изменения в устав | Заявление № 1-РН с отметкой «изменения» подано в течение 10 календарных дней |
За что исключают из Реестра неприбыльных организаций
Налоговый орган принимает решение об исключении. Пункт 16 Порядка № 440 называет пять оснований:
- использование доходов на иные цели, чем содержание организации, реализация цели (целей, задач) и направлений деятельности, определённых подпунктом 133.4.2 ПКУ;
- распределение доходов или их части среди учредителей (участников), членов, работников (кроме оплаты труда и начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
- несоответствие организации и/или её учредительных документов требованиям пункта 133.4 ПКУ;
- внесение в ЕГР записи о государственной регистрации прекращения организации (в результате ликвидации, слияния, присоединения, разделения или преобразования);
- инициатива самой организации.
Отдельно подпункт 133.4.4 ПКУ называет основанием для исключения установленный налоговой факт использования доходов для предоставления неправомерной выгоды при совершении уголовных правонарушений по статьям 369 и 369-2 Кримінального кодексу України. Размер выгоды значения не имеет, а предоставить её могли как напрямую, так и через третьих лиц.
Нецелевое использование или распределение доходов налоговая может выявить при документальной проверке. Поэтому стоит заранее проверить выплаты учредителям и членам органов управления, договоры со связанными лицами и расходы вне уставных направлений. Как оформить работу директора, чтобы оплата не выглядела распределением дохода, мы разобрали в кейсе о директоре НПО.
Что не считается нарушением во время военного положения
На период военного, чрезвычайного положения действует исключение (пункт 63 подраздела 4 раздела XX ПКУ). Нарушением пункта 133.4 не считается передача имущества, оказание услуг или финансирование расходов вне уставных направлений в пользу ЗСУ (Збройні сили України), других воинских формирований и определённых органов сектора безопасности и обороны для нужд обороны. То же касается сил гражданской защиты, государственных и коммунальных учреждений здравоохранения и счетов государственных органов, открытых НБУ (Національний банк України) для поддержки обороны и гуманитарной помощи. Исключение охватывает и благотворительную помощь определённым категориям людей, в частности военнослужащим, членам семей погибших и жителям районов боевых действий, но не учредителям, участникам организации и связанным с ними лицам.
Для благотворительных организаций ПКУ содержит ещё одно уточнение (подпункт 133.4.4-1). Компенсации и другие выплаты работникам, в частности дополнительные блага, не являются основанием для исключения, если одновременно:
- они связаны с реализацией целей и задач организации;
- они предусмотрены учредительными и/или организационно-распорядительными документами;
- они не противоречат Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації»;
- их сумма за год не превышает 25 % понесённых административных расходов.
Неподача Отчёта об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации среди оснований для исключения не значится. По общему правилу за неё штрафуют на 340 грн, а если в течение года к организации уже применяли такой штраф, — на 1 020 грн (пункт 120.1 ПКУ); во время военного положения возможно освобождение от ответственности по подпункту 69.1 подраздела 10 раздела XX ПКУ. Однако неподача отчётности является основанием для документальной внеплановой проверки (подпункт 78.1.2 ПКУ), которая может выявить и нарушение условий неприбыльности. Сроки и состав отчётности разобраны в статье о финансовой отчётности неприбыльной организации.
Что происходит после исключения
Дата, с которой отменяют признак неприбыльности, зависит от основания (пункт 17 Порядка № 440):
- при нарушении требований пункта 133.4 ПКУ — с первого числа месяца, следующего за месяцем нарушения;
- при прекращении юридического лица — с даты прекращения;
- при исключении по собственной инициативе — с даты поступления заявления в налоговый орган.
Кроме того, при несоответствии требованиям пункта 133.4 ПКУ, установленном контролирующим органом после государственной регистрации изменений в сведения об организации, — со дня этой регистрации (пункт 8 Порядка).
Если оснований несколько, датой отмены считают дату события, которое произошло раньше.
Если организация сама выявила нецелевое использование доходов, действует подпункт 133.4.3 ПКУ. Отчёт об использовании доходов нужно подать в течение 20 календарных дней после окончания месяца нарушения (с учётом переноса с выходного дня). Он охватывает период с начала года или с более поздней даты получения статуса до последнего дня месяца нарушения. В Отчёте организация самостоятельно начисляет налог на прибыль исходя из суммы операций нецелевого использования активов по базовой ставке 18 % (пункт 136.1 ПКУ). С первого числа следующего месяца она считается плательщиком налога на прибыль.
Пример. В марте 2026 года благотворительный фонд, который давно находится в Реестре, использовал 200 000 грн на цели, не предусмотренные уставом. Эти расходы не касаются его содержания и не подпадают под «военное исключение». Не позднее 20 апреля фонд подаёт Отчёт за январь — март и декларирует 36 000 грн налога (200 000 × 18 %), а уплатить его должен до 30 апреля (пункт 57.1 ПКУ). С 1 апреля фонд считается плательщиком налога на прибыль. До конца года он ежеквартально подаёт декларацию нарастающим итогом и финансовую отчётность, а со следующего года отчитывается и уплачивает налог на общих основаниях.
Если нецелевое использование установила налоговая, подпункт 133.4.4 ПКУ предусматривает исключение из Реестра и начисление налога на прибыль, штрафных санкций и пени начиная с первого числа месяца, в котором совершено нарушение. Следовательно, признак отменяют со следующего месяца, но налоговые последствия выявленного нарушения охватывают и сам месяц нарушения.
Нормы ПКУ, привязанные к статусу, применяют на дату операции, поэтому после исключения ими не могут воспользоваться ни сама организация, ни её партнёры:
- Благотворители. Плательщик налога на прибыль, который корректирует финансовый результат на налоговые разницы, не увеличивает его на безвозмездно переданное неприбыльным организациям, которые были в Реестре на дату передачи, в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года (подпункт 140.5.9 ПКУ). С 2025 года до конца года, в котором прекратят или отменят военное положение, предел составляет 8 %, если из этой суммы благотворительным организациям из Реестра передано более 4 % такой прибыли (пункт 72 подраздела 4 раздела XX ПКУ).
- Получатели помощи. Льгота по налогу на доходы физических лиц для неденежной благотворительной помощи пострадавшим от вооружённой агрессии на определённые нужды действует, если помощь распределяют через бюджет или через благотворительные организации и Товариство Червоного Хреста України, внесённые в Реестр (подпункт 170.7.2 ПКУ).
Решение об исключении можно обжаловать. Жалобу в контролирующий орган высшего уровня подают в течение 10 рабочих дней, следующих за днём получения решения (пункт 56.3 ПКУ), или обращаются в суд (пункт 56.18 ПКУ). Порядок № 440 предусматривает и повторное включение в Реестр: после устранения причин организация подаёт новое заявление № 1-РН. Налог, начисленный за уже совершённое нарушение, повторное включение не отменяет.
Какие изменения готовит Мінфін
Господарський кодекс України утратил силу 28 августа 2025 года на основании Закону № 4196-IX. Поэтому Мінфін (Міністерство фінансів України) 7 мая 2026 года обнародовал для обсуждения проект изменений в ПКУ, который предлагает заменить понятие неприбыльных организаций на «непредпринимательские общества, учреждения и организации», а Реестр — на Реестр непредпринимательских обществ, учреждений, организаций.
Тем, кто на день вступления закона в силу будет в Реестре, но не будет отвечать новым требованиям, проект даёт шесть месяцев на обновление учредительных документов и подачу их копий в налоговую. Кто не успеет, в новый Реестр не попадёт. По состоянию на 2 октября 2026 года действующая редакция ПКУ этих изменений не содержит.
UHY Prostir оказывает услуги по сопровождению учёта неприбыльных организаций, в частности работы с Реестром и контроля условий неприбыльности, и проводит аудит неприбыльных организаций. Если нужно подготовить подачу в Реестр, проверить соответствие условиям неприбыльности или оценить налоговые риски перед проверкой, обратитесь к нашей команде.
Виктор Сафинский (партнёр и руководитель аудиторского направления)
