Кейс из практики ведения бухгалтерского и налогового учёта
Возникает ли объект для начисления НДС, НДФЛ и военного сбора при выдаче сотрудникам предприятия фирменной (брендированной) одежды с логотипом нашего предприятия и/или наших торговых марок?
На наш взгляд, фирменная одежда — это одежда с любым знаком (знаками), который позволяет идентифицировать её с предприятием или товарами (работами, услугами), которые оно производит и/или продаёт.
К таким знакам могут относиться:
- символика предприятия
- товарный знак
- торговая марка
- корпоративные цвета и т. д.
Соответственно, ношение сотрудниками предприятия такой фирменной одежды, по нашему убеждению, подпадает под определение «рекламы», которой согласно ст. 1 Закона Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР является «информация о лице или товаре, распространённая в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомлённость потребителей рекламы и их интерес к такому лицу или товару». Таким образом, расходы на изготовление (приобретение) и дальнейшее использование работниками предприятия этой фирменной одежды вполне могут рассматриваться как «расходы на рекламу и продвижение товаров».
Какие определения прописать в нормативно-распорядительных документах
Чтобы расходы на фирменную одежду можно было отнести к «расходам на рекламу и продвижение товаров», желательно чётко прописать в нормативно-распорядительных документах предприятия следующие определения:
- Обязанность определённых категорий работников использовать в течение рабочего времени исключительно фирменную одежду (это может быть отражено, например, в коллективном договоре, трудовом соглашении, должностной инструкции и т. д.).
- Круг лиц, которым будет выдаваться фирменная одежда.
- Определение дизайна одежды.
- Сроки службы и нормы выдачи.
- Условия возврата этой фирменной одежды.
Поскольку наличие этой информации во внутренних документах предприятия будет свидетельствовать о том, что выдача фирменной одежды обусловлена выполнением работником трудовых функций по его трудовому договору (контракту) или предусмотрена нормами коллективного договора (должностной инструкцией) и документально зафиксирована, а такая одежда не передаётся в собственность работнику и подлежит возврату, стоимость этой фирменной одежды в соответствии с пп. 164.2.17 НКУ не будет признаваться дополнительным благом работника. Поэтому и объект для начисления НДФЛ и ВС по этим операциям тоже не возникнет.
Возникает ли при этом объект для начисления налоговых обязательств по НДС?
Согласно пп.14.1.191 НКУ поставка товаров — это «любая передача права распоряжаться товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда». Учитывая это, оснований для возникновения объекта для начисления НО по НДС по подобным операциям мы также не видим (в первую очередь из-за отсутствия передачи такой фирменной одежды в собственность физического лица, а также из-за необходимости (а не права) пользоваться ею в процессе выполнения работником своих должностных функций).
В противном случае можно было бы пытаться «искусственно создавать» объект для начисления налоговых обязательств по НДС и по любым другим операциям передачи предприятием в пользование работнику тех или иных ТМЦ — различных приборов и механизмов, сырья для его дальнейшей переработки.
Возможно, вам также будет интересно прочитать материалы о брендировании корпоративных автомобилей и о налогах при раздаче сотрудникам продуктовых наборов.
