Нужно ли облагать НДС операции по реэкспорту товаров
Один из наших постоянных клиентов обратился к нам с просьбой разъяснить ему особенности обложения НДС операций по реэкспорту товаров. При этом он добавил, что налоговый инспектор, к которому компания обратилась с аналогичным вопросом, уверен в необходимости начислять НДС по таким операциям по ставке 20% в соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), поскольку, по его словам, Государственная фискальная служба Украины (далее — ГФСУ) ранее давала аналогичное разъяснение по этому вопросу в одной из своих индивидуальных налоговых консультаций.
Нужно ли начислять НДС по ставке 20%
Очевидно, налоговый инспектор в разговоре с нашим клиентом имел в виду письмо ГФСУ от 14.09.2017 г. № 1960/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Действительно, в этом письме налоговики пришли к выводу, что по подобным операциям налогоплательщику следует начислять НДС по ставке 20% «исходя из базы налогообложения, определённой в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 НКУ».
Основные аргументы налоговиков, на которые они опирались, делая этот вывод, были следующими:
- Согласно абз. б) п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, если товары/услуги «предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, освобождённых от налогообложения в соответствии со статьёй 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 НКУ)».
- Операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта (за исключением операций по вывозу в соответствии с п. 5 части 1 ст. 86 ТКУ) согласно нормам НКУ подлежат освобождению от обложения НДС. Поэтому в соответствии с п. 198.5 НКУ такой налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по подобным операциям.
По нашему мнению, такая логика налоговиков ошибочна (а значит, сделанные ими выводы — безосновательны) по следующим причинам:
- Действительно, абз. б) п. 198.5 НКУ требует от налогоплательщика начислять налоговые обязательства в случае использования товаров/услуг в операциях, освобождённых от налогообложения. Однако главное здесь то, что нормы этого абзаца распространяются не на все без исключения операции, освобождённые от налогообложения, а лишь на чётко определённый непосредственно этим абзацем перечень подобных операций — если такие операции освобождаются от обложения НДС в соответствии со ст. 197 НКУ (да и то за исключением операций, определение которых приведено в пп. 197.1.28 и п. 197.11 НКУ), подразделом 2 раздела XX НКУ и нормами соответствующих международных договоров.
- Операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождаются от обложения НДС согласно п. 206.5 НКУ (за исключением операций по вывозу товаров в соответствии с п. 3 и п. 5 части 1 ст. 86 Таможенного кодекса Украины, для которых в соответствии с пп. 195.1.1 НКУ предусмотрено применение нулевой ставки НДС).
- А следовательно, хотя операции по реэкспорту и подпадают под категорию «операций, освобождённых от НДС», они не являются операциями, о которых идёт речь в абз. б) п. 198.5 НКУ. Соответственно, по таким операциям нет никакой необходимости начислять налоговые обязательства по НДС.
Как видим, выводы налоговиков по этому вопросу необоснованны и беспочвенны.
Специалисты нашей компании всегда готовы помочь и отстоять ваши законные интересы в спорах с налоговыми органами.
Вас могут заинтересовать и другие наши статьи: Уплата НДС при возврате улучшений и Приобретение НПО услуг с НДС.
