Приобретение неприбыльными организациями различных услуг у нерезидентов
В ходе аудита общей и/или проектной финансовой отчётности неприбыльных организаций мы очень часто встречаем операции по приобретению такими организациями различных услуг (консультационных, юридических, услуг перевода, рекламных, организации семинаров и т. п.) у нерезидентов (причём не только юридических, но и физических лиц).
Поскольку местом поставки таких услуг согласно п.186.2 и п.186.3 НКУ является территория Украины, эти услуги в соответствии с абз. «б» п.185.1 и п.208.2 НКУ облагаются НДС. При этом для бухгалтеров некоммерческих организаций это практически всегда становится открытием (поскольку все они, как правило, считают, что если неприбыльная организация не является плательщиком НДС, то у неё в принципе не может быть операций, облагаемых НДС). Ознакомившись с результатами аудита, бухгалтеры неприбыльных организаций задают вполне резонные вопросы: «Как это можно исправить?», «Какие штрафы нам нужно уплатить, кроме самого НДС?», «Как подать в ГФС уточняющий расчёт?»
Как подать в налоговый орган уточняющий расчёт и уплатить сумму НДС со штрафами?
На первый взгляд, ничего сложного в этом быть не может — нужно просто подать в налоговый орган соответствующий документ и уплатить сумму НДС вместе со штрафами и пеней. Однако на самом деле в ситуации с неприбыльной организацией всё далеко не так просто (как с подачей документов в ГНИ, так и с расчётом возможных штрафов, которые неприбыльная организация обязана уплатить за несвоевременное декларирование и уплату в бюджет налоговых обязательств).
В ситуации с несвоевременной уплатой в бюджет налоговых обязательств по НДС нужно руководствоваться нормами п. 126.1 НКУ — статья 126 «Нарушение правил уплаты (перечисления) налогов». Это единственная статья НКУ, в которой изложены последствия (санкции) для юрлица в случае несвоевременной уплаты им налоговых обязательств (при этом п.126.2 и п.126.3 этой статьи в нашем случае применяться не могут). Однако у нас ситуация осложняется тем, что неприбыльная организация не является плательщиком НДС (и, соответственно, не подавала деклараций по НДС за предыдущие периоды). Буквальное прочтение п.126.1 НКУ, на наш взгляд, говорит о том, что эта норма может применяться только в случае несвоевременной уплаты в бюджет «согласованной суммы денежного обязательства» — то есть суммы налогового обязательства, задекларированного неприбыльной организацией в поданной в органы ГФС декларации по НДС (дополнительно см. п.54.1 НКУ) или другом отчётном документе (см. ниже). Поскольку в случае с неприбыльной организацией обязательства по НДС за предыдущий налоговый период не декларировали, мы вряд ли можем говорить о наличии «согласованной суммы денежного обязательства».
В нашем же случае мы скорее можем говорить о возможном применении норм третьего абзаца п.50.1 НКУ — начислении штрафа в размере 5% от суммы занижения налогового обязательства по НДС за предыдущие налоговые периоды (месяцы, в которых НПО осуществляла операции, облагаемые НДС). Но, с другой стороны, технически сделать это вряд ли будет возможно (причина — бухгалтеру НПО придётся подать уточняющий расчёт к декларациям за соответствующие предыдущие налоговые периоды, которые бухгалтер НПО в ГФС, конечно же, не подавал).
При этом неприбыльная организация (как неплательщик НДС) и не могла подать ни декларацию, ни уточняющий расчёт к ней — согласно п.208.4 НКУ такой организации нужно было подавать специальный отчётный документ «Расчёт налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины» (см. приказ МФУ № 159/28289 от 28.01.2016 г.). И что самое печальное — шаблоном этого документа даже не предусмотрены графы «уточняющий расчёт», «уточняемый отчётный период» и т. п.
С учётом всего сказанного выше в этой ситуации мы рекомендуем следующее:
- Заполнить и подать в ГФС по месту регистрации НПО «Расчёты налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины» за те месяцы, в которых у неприбыльной организации были облагаемые операции, с отражением в них суммы налоговых обязательств за соответствующие отчётные периоды.
- После этого ожидать, что неприбыльной организации могут направить по почте налоговые уведомления о наложении штрафных санкций за несвоевременную подачу этих документов за соответствующие налоговые периоды (170 грн или 1020 грн согласно п.120.1 НКУ). Как один из потенциально возможных (хотя и маловероятных) вариантов — ГФС может направить неприбыльной организации налоговое уведомление-решение о необходимости уплатить штраф в размере 5% согласно п.50.1 НКУ.
- Если налоговые уведомления-решения, упомянутые в предыдущем пункте, поступят, уплатить указанные в них штрафные санкции в сроки, предусмотренные действующим законодательством.
Однако всё это можно начинать делать только тогда, когда будет полная уверенность в том, что фактически осуществлённые ранее неприбыльной организацией операции с нерезидентами действительно могут классифицироваться согласно НКУ как операции с «местом поставки на территории Украины». Учитывая, что в НКУ много всевозможных оговорок / исключений / условий и т. п., сделать это правильно далеко не всегда просто. Специалисты нашей компании с радостью помогут Вам определить, есть ли в Вашей организации подобные операции, после чего смогут предложить Вам чёткий пошаговый план действий по исправлению ситуации.
