В предыдущей статье мы начали разбираться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ. В частности, мы рассмотрели некоторые особенности применения этого подпункта к операциям с разными группами контрагентов налогоплательщика при составлении деклараций по прибыли за отчётные периоды 2018 года.
Особенности применения этой нормы для всех без исключения групп нерезидентов, упомянутых в пп.140.5.4 НКУ
- Необходимость увеличить финансовый результат отчётного периода по пп.140.5.4 НКУ возникает в том числе и при приобретении необоротных активов — то есть когда влияние на финансовый результат текущего отчётного периода либо отсутствует вовсе (например, когда такие необоротные активы ещё не введены в эксплуатацию), либо оно несравнимо меньше (только в сумме амортизации, начисленной в текущем отчётном периоде) значения 30-процентной корректировки.
- Также необходимость такой корректировки финансового результата не зависит от факта использования (неиспользования) приобретённых у таких нерезидентов товаров (работ, услуг) в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчётного периода (то есть не зависит от того, повлияли ли они на финансовый результат текущего и/или предыдущего отчётного периода).
- Все предусмотренные этим подпунктом 30-процентные ограничения не распространяются на:
- операции по отражению в составе расходов процентов по кредитам, полученным налогоплательщиком от нерезидентов — связанных лиц (правила учёта которых изложены в пп. 140.2 НКУ)
- операции по отражению в составе расходов роялти, начисленных в пользу нерезидентов (правила учёта которых изложены в пп. 140.5.6 и 140.5.7 НКУ)
- операции с нерезидентами, которые подпадают под определение «контролируемых» в соответствии со ст. 39 НКУ
- операции, которые не являются контролируемыми, однако сумма расходов по которым подтверждается налогоплательщиком по ценам, определённым с использованием принципа «вытянутой руки» в соответствии со ст.39 НКУ (даже без подачи соответствующего отчёта).
При этом стоит подробнее остановиться на нюансах признания в 2018 году операций с некоторыми нерезидентами контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ.
Как упоминалось в нашей статье за май 2018 года, с 07.03.2018 года 5 стран (Грузия, Эстония, Латвия, Мальта и Венгрия) были исключены из Перечня стран с низконалоговой юрисдикцией, утверждённого постановлением КМУ № 1045 от 27.12.2017 г. (далее — Перечень № 1045).
По мнению специалистов ГФС (см., например, письмо от 02.05.2018 г. № 12908/7/99-99-15-02-01-17), операции с резидентами таких стран могут быть признаны контролируемыми, только если общий объём операций с резидентами этих 5 стран (то есть не только операций, связанных с приобретением) превысил 10 млн грн за период с 01.01.2018 г. по 06.03.2018 г. (при условии одновременного соблюдения всех остальных критериев признания операций контролируемыми, установленных ст. 39 НКУ).
Такую позицию налоговиков следует признать «лояльным подходом», поскольку отечественное законодательство чётких временных рамок для случаев исключения «низконалоговых стран» из соответствующего Перечня не устанавливает (так, например, по операциям 2017 года с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в Перечень, утверждённый постановлением КМУ № 480 от 04.07.2017 г. (далее — Перечень № 480), ГФС требовала для признания операций контролируемыми определять «10-миллионный порог» по итогам всего 2017 года, несмотря на то что это постановление вступило в силу 27.07.2017 г.).
Кроме того, с 25.04.2018 г. из Перечня № 1045 была исключена и Болгария (в соответствии с постановлением КМУ 295 от 11.04.2018 г.). Поэтому для операций с резидентами Болгарии указанные выше особенности признания операций контролируемыми (так же, как и для применения предусмотренного пп. 140.5.4 НКУ «30-процентного ограничения») нужно применять, используя временной период «с 01.01.2018 г. по 24.04.2018 г.».
- Поскольку действующее украинское законодательство позволяет признавать те или иные операции контролируемыми только по результатам отчётного года, предусмотренная пп. 140.5.4 НКУ 30-процентная корректировка расходов по операциям приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) у нерезидентов из Перечня № 1045 и Перечня № 480 должна применяться при составлении всех «негодовых» деклараций по прибыли (за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев) — отразить в составе расходов полную стоимость приобретённых налогоплательщиком у нерезидентов товаров (работ, услуг) по подобным операциям, которые соответствуют понятию «контролируемых» согласно ст.39 НКУ, можно исключительно при составлении годовой декларации по прибыли. Это подтверждается в том числе и позицией контролирующих органов — см., например, письмо ГУ ГФС в Волынской области от 12.03.2018 г. № 959/ІПК/10/03-20-12-04-08.
- Последний абзац пп.140.5.4 НКУ устанавливает, что даже если операции приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидентов из Перечня № 1045 и/или Перечня № 480 и были признаны налогоплательщиком «контролируемыми» (или — для операций, которые не подпадают под определение «контролируемых», — сумма расходов по ним и была определена с использованием принципа «вытянутой руки»), налогоплательщик всё равно обязан провести корректировку своего финансового результата — «на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определённой исходя из уровня цены, определённой с использованием принципа „вытянутой руки“». При этом, конечно же, на практике налогоплательщик может определить такую потенциальную разницу только после того, как подготовит Отчёт о контролируемых операциях и документацию по ТЦО за отчётный год (то есть намного позже предельного срока подачи декларации по прибыли — ближе к 01 октября года, следующего за отчётным). До 2018 года, чтобы выполнить это требование, все налогоплательщики в большинстве случаев (кроме случаев, когда задекларированного налогового обязательства не было) сталкивались с необходимостью начислить и уплатить предусмотренный ст. 50 НКУ штраф за самостоятельное исправление ошибок в налоговой отчётности. С 01.01.2018 г. обновлённая ст. 50 НКУ позволяет подать соответствующую «уточнёнку» до 01 октября года, следующего за отчётным, без каких-либо штрафных санкций.
Если вам нужна консультация по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учёта, пожалуйста, обращайтесь к нам.
