На что НПО нужно обратить внимание при работе с ФЛП в Украине

Как и обещали в предыдущей статье, продолжаем знакомить вас с деятельностью НПО, особенностями их бухгалтерского учёта и взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования на рынке Украины. Сегодня поговорим о взаимодействии НПО с физическими лицами — предпринимателями: на что обратить внимание, заказывая у ФЛП услугу или товар, и какие риски может нести сотрудничество с ФЛП для бухгалтерского и налогового учёта.   

Кстати, мы оказываем услуги для НПО по аудиту, ведению финансового и бухгалтерского учёта, кадровому администрированию и начислению заработной платы, подготовке всех видов отчётности, в том числе налоговой. Обращайтесь, пожалуйста, по этой ссылке.  

Кто такие ФЛП по законодательству Украины 

Коротко напомним, кто же такие ФЛП, на какой системе налогообложения они могут находиться, какие есть основные группы и условия пребывания на них.  

Согласно украинскому законодательству, ФЛП — это статус, который физическое лицо приобретает через государственную регистрацию. Он позволяет заниматься предпринимательской деятельностью на свой риск и отвечать за неё всем своим имуществом. Что касается систем налогообложения, то это упрощённая и общая системы. Чаще всего ФЛП выбирают упрощённую систему налогообложения, если это позволяют объёмы и условия пребывания на ней. Она проще и экономически выгоднее для самих ФЛП.  

На упрощённой системе выделяют следующие группы: 

• 1-я группа — физические лица, предельный объём дохода 167 МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года, ежемесячная ставка единого налога 10 % от прожиточного минимума, без найма работников, виды деятельности — преимущественно торговля на рынке и бытовые услуги населению. 
• 2-я группа — физические лица, предельный объём дохода 834 МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года, ежемесячная ставка единого налога 20 % от МЗП, наёмные работники — не более 10, виды деятельности — ресторанный бизнес, оказание услуг только населению и плательщикам единого налога, возможность продавать товары юридическим лицам на общей системе налогообложения (ОСН). 
• 3-я группа — физические и юридические лица, предельный объём дохода 1167 МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года, ставка налога 3% + НДС или 5% от объёма полученного дохода, наёмные работники — без ограничений, виды деятельности — все, кроме определённой категории (см. п. 291.5 НКУ), возможность продавать товары юридическим лицам на ОСН и оказывать им услуги. 
• Есть ещё и 4-я группа, но она скорее для деятельности в сельскохозяйственной сфере. 

Как видите, основные различия между группами — это предельный объём дохода и, соответственно, ставка налога, возможность нанимать работников и заниматься определёнными видами деятельности. А с 2023 года добавилось ещё и требование применять РРО (платёжный терминал). 

Таким образом, для сотрудничества с НПО можно привлекать в основном ФЛП третьей группы и частично ФЛП второй группы — в части закупки необходимых товаров, а также ФЛП на общей системе налогообложения. 

Могут ли НПО заключать договоры с ФЛП: преимущества и риски

Когда возникают разовые задачи, нанимать нужного специалиста в штат не всегда целесообразно — можно обратиться к самозанятым лицам или ФЛП. На законодательном уровне прямого запрета на сотрудничество с ФЛП нет, поэтому НПО могут заключать договоры с ФЛП.  

К преимуществам таких отношений можно отнести: 

• нет необходимости нанимать работника в штат, когда работы (услуги) выполняет ФЛП, и, как следствие, меньше кадровой работы по оформлению приёма/увольнения, отпусков
• снижение налоговой нагрузки, поскольку НПО не является налоговым агентом для ФЛП и не должна уплачивать налоги, как это было бы при выплате заработной платы работнику. ФЛП самостоятельно уплачивает свои налоги.
• ФЛП заинтересован в вознаграждении и выполняет задачу в кратчайший срок и с наилучшим для клиента результатом.

Однако, привлекая ФЛП к работам, стоит учесть несколько предостережений: 

1. Длительное сотрудничество с ФЛП с ежемесячной выплатой одинаковых сумм налоговая может признать скрытым трудоустройством. Особенно если ФЛП выполняет те же работы или оказывает те же услуги, что и наёмный работник, предусмотренный штатным расписанием. Если отношения признают трудовыми, налоговая доначислит все зарплатные налоги, а также штрафные санкции за неофициальное трудоустройство. Например, штраф за допуск работника к работе без оформления трудового договора — 30 МЗП (в 2023 году — 201 000 грн). Срока исковой давности по этим штрафам нет, то есть работодателя (владельца) можно привлечь к ответственности даже спустя сколько угодно времени.
2. Как мы отмечали выше, не все ФЛП могут поставлять НПО товары или оказывать ей услуги. В целом, если услуги НПО оказывает ФЛП другой группы, больше налоговых рисков будет именно у такого ФЛП. Хотя мы не исключаем, что налоговики могут попытаться обвинить НПО в невыполнении функций налогового агента при выплате таких средств ФЛП на основании пп. 177.6 НКУ. Встречались и случаи, когда государственные органы признавали такие сделки целиком недействительными
   из-за того, что у ФЛП не был зарегистрирован соответствующий вид деятельности по КВЭД (см. определения ВАСУ от 18.05.2017 г. по делу № К/800/13843/16* и от 27.09.2016 г. № К/800/12450/15).
3. Если ФЛП напрямую связан с учредителями, участниками, членами органов управления и другими лицами НПО, существует вероятность, что такое сотрудничество приравняют к распределению прибыли. А при статусе неприбыльности действует запрет на распределение полученных доходов (прибыли) среди учредителей, участников, членов органов управления и других связанных с НПО лиц (п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 НКУ), к которым могут отнести и задействованных в работе связанных ФЛП.

Итак, в целом прямых санкций за сотрудничество с ФЛП не предусмотрено. Главное — соблюдать условия, связанные с группой ФЛП, и требования к использованию средств: на финансирование расходов на собственное содержание в пределах утверждённых норм для определённых видов НПО (вот здесь мы говорили об этом), на реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определённых учредительными документами (п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ). При сотрудничестве с ФЛП руководителям НПО нужно тщательно оценивать все преимущества и недостатки и принимать взвешенное решение с учётом всех особенностей. 

Работник НПО как ФЛП 

На практике очень часто бывает, что физическое лицо, по сути работник, оформляет с НПО не трудовой договор, а сотрудничает с ней как ФЛП на постоянной основе. Выше мы уже касались такого формата взаимоотношений: у него есть свои преимущества, но есть и риски, связанные с позицией государственных органов.    

Бывают случаи, когда физическое лицо сотрудничает с НПО как работник и одновременно как ФЛП оказывает ей дополнительные услуги. Заключить договор на нужные работы или услуги можно и с трудоустроенным работником, который зарегистрирован как ФЛП. Но оформлять такой договор нужно осторожно: следить, чтобы функциональные обязанности работника не совпадали с видами услуг или работ, которые он оказывает как ФЛП, учитывать рабочий график и т. д. Такие предостережения вытекают из определения «самозанятого лица» (пп. 14.1.226 НКУ) 

Поэтому, заключая договор с ФЛП, лишний раз стоит убедиться, что в нём прописана именно услуга или товар, а не процесс их оказания или изготовления, чётко определены цена, порядок оплаты, сроки выполнения, возможность заключать дополнительные соглашения на новые виды услуг или работ и т. п. (ст. 903, 905 Гражданского кодекса Украины, ГК). С этим вам могут помочь наши специалисты, подробнее — здесь. 

Расчёты НПО с ФЛП 

Сегодня подавляющее большинство текущих расчётов предприятий, в том числе НПО, проходит в безналичной форме — через современную банковскую систему с любого гаджета, который помещается на ладони. С либерализацией законодательства открытие счёта занимает примерно столько же времени, сколько вы читали этот текст, а в некоторых банках счёт можно открыть, даже не выходя из дома.  

Однако такое преимущество есть не у всех субъектов хозяйствования: например, условия открытия счетов для НПО-нерезидентов несколько отличаются, и этот вопрос мы обязательно осветим в следующих статьях. 

Итак, деньги ФЛП чаще всего перечисляют на счёт, открытый именно для ФЛП, а не для физического лица (он должен содержать цифры UAxxxxxxxx..2600..). Это проще, чем рассчитываться наличными, и не нужно иметь дело с РРО. Если ФЛП всё же использует для деятельности счёт физического лица, то, во-первых, это считается нарушением. А во-вторых, налоговая может признать НПО налоговым агентом, и, как следствие, придётся уплатить налоги, как при операциях по договорам ГПХ. Разумеется, оформляются все необходимые документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг): договор, расходная накладная или акт выполненных работ 

Выводы 

Подведём итоги: НПО может сотрудничать с ФЛП и проводить с ними взаиморасчёты. При этом есть свои нюансы, на которые желательно обращать внимание при работе с ФЛП, а именно: 

• прежде чем устанавливать деловые отношения, провести идентификацию контрагента: проверить актуальность его регистрации в ЕГР, систему налогообложения, выбранную группу, коды КВЭД
• соответствие услуг, которые оказывает ФЛП, направлениям деятельности НПО, определённым в учредительных документах.  
• обязанности и график работы, установленные для работника, не должны совпадать с обязательствами и условиями договора с ФЛП (по видам услуг или работ). Однако против сотрудничества с ФЛП могут возражать доноры. Если с донором это согласовано, то главное — внимательно составить договор с ФЛП. 

 В целом у сотрудничества НПО и ФЛП могут быть свои особенности, и каждый случай требует индивидуального подхода, поэтому стоит получить индивидуальную налоговую консультацию или проконсультироваться у профильных специалистов.  

Ссылки и сокращения, использованные в тексте   

1. Налоговый кодекс Украины
2. Гражданский кодекс Украины  
3. Кодекс законов о труде Украины  
4. НПО — неправительственная организация, или негосударственная организация, или NGO (Non-Governmental Organization), или общественная организация, или общественный союз, или благотворительное учреждение, или благотворительное общество, или общественное объединение.   
5. ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

Наталия Литвиненко
Руководитель проектов

Владимир Живун
Эксперт